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事前照会に対する文書回答手続の在り方

　
酒井　克彦

税務大学校
研究部教育官

目次

はじめに …………………………… 475
第１章　租税法律主義の要請と文書回答手続 …………………………… 477
　序 …………………………… 477
　第１節　租税法律主義の要請と限界 …………………………… 478
　　１　租税法律主義の要請 …………………………… 478
　　２　租税法律主義による法的安定性と予測可能性の確保 …………………………… 479
　　３　租税法律主義の限界 …………………………… 480
　第２節　法治主義の原則と行政手法 …………………………… 482
　　１　法治主義の原則と侵害留保説 …………………………… 482
　　２　全部留保説の立場による肯定的解釈 …………………………… 485
　第３節　予測可能性の確保に対する要請 …………………………… 486
　　１　予測可能性と納税環境・投資環境 …………………………… 486
　　２　納税環境整備の要請と予測可能性 …………………………… 487
　　３　投資環境整備の要請と予測可能性 …………………………… 494
　第４節　法的安定性の確保に対する要請 …………………………… 500
　　１　法的安定性の確保に対する社会的要請 …………………………… 500
　　２　文書による回答を求める根拠 …………………………… 501
　第５節　文書回答手続にみる手段的拡張と時間的拡張 …………………………… 504
　　１　手段的拡張の意義 …………………………… 504
　　２　時間的拡張の意義 …………………………… 509
　第６節　事前照会に対する整備・拡張の要請 …………………………… 511
　　１　事前照会に対する整備・拡張の要請 …………………………… 511
　　２　学説上の議論 …………………………… 520
第２章　諸外国におけるアドバンス・ルーリング制度との比較法的研究 …………………………… 527
　序 …………………………… 527
　第１節　我が国における取組み …………………………… 528
　　１　文書回答手続導入までの経緯 …………………………… 528
　　２　平成13年文書回答手続 …………………………… 529
　　３　平成14年文書回答手続 …………………………… 531
　　４　平成16年文書回答手続―文書回答手続の見直し …………………………… 531
　　５　同業者団体文書回答手続 …………………………… 534
　第２節　諸外国における取組み …………………………… 535
　　１　アドバンス・ルーリングの定義 …………………………… 535
　　２　イギリス　　 …………………………… 538
　　３　ドイツ …………………………… 542
　　４　フランス …………………………… 547
　　５　オーストラリア …………………………… 550
　　６　カナダ …………………………… 554
　　７　オランダ …………………………… 560
　　８　スウェーデン …………………………… 561
　　９　韓国 …………………………… 565
　第３節　米国におけるアドバンス・ルーリング制度 …………………………… 566
　　１　米国アドバンス・ルーリング制度の概要 …………………………… 566
　　２　レター・ルーリングと情報開示 …………………………… 571
　　３　法的先例性の排除と禁反言の法理 …………………………… 573
　　４　手数料制度と利用者制限に係る問題 …………………………… 574
　　５　コンフォート・ルーリングの排除とタックス・シェルター開発 …………………………… 575
　第４節　諸外国におけるアドバンス・ルーリング制度からの示唆 …………………………… 576
　　１　法的拘束力とアドバンス・ルーリング …………………………… 576
　　２　アドバンス・ルーリングの司法審査対象性と拘束力の拡張 …………………………… 578
　　３　我が国文書回答手続への示唆(その他) …………………………… 579
第３章　我が国行政機関の実施する事前照会手続との比較検討 …………………………… 581
　序 …………………………… 581
　第１節　日本版ノーアクションレター …………………………… 581
　　１　SEC ノーアクションレターと日本版ノーアクションレター …………………………… 581
　　２　日本版ノーアクションレターの規範性―行為規範形成機能論 …………………………… 594
　　３　日本版ノーアクションレターの法的位置付け …………………………… 595
　　４　日本版ノーアクションレターからの示唆 …………………………… 601
　第２節　関税局事前教示制度 …………………………… 605
　　１　関税法における租税法律主義と申告納税制度 …………………………… 605
　　２　申告納税制度を支える事前教示制度 …………………………… 621
　　３　拘束性を巡る問題 …………………………… 628
　　４　関税法事前照会制度からの示唆 …………………………… 635
第４章　文書回答手続の法的性質論 …………………………… 638
　序 …………………………… 638
　第１節　文書回答手続と内部拘束力 …………………………… 640
　　１　問題点の所在―内部拘束力 …………………………… 640
　　２　文書回答手続と個別通達の法的効力の差異 …………………………… 641
　　３　他の同種制度との比較 …………………………… 642
　第２節　文書回答手続と信頼の保護 …………………………… 644
　　１　文書回答手続における信義則の適用 …………………………… 644
　　２　行政先例法と文書回答手続 …………………………… 653
　　３　文書回答手続と国家賠償法 …………………………… 656
　　４　文書回答手続による回答に対する信頼の法的保護 …………………………… 667
　第３節　文書回答手続の外部拘束力と法的救済 …………………………… 667
　　１　文書回答手続の外部拘束力−行政規則の外部化現象 …………………………… 667
　　２　文書回答手続による回答に対する取消訴訟 …………………………… 670
　　３　文書回答手続と行政手続法上の行政指導 …………………………… 674
　第４節　文書回答手続と不作為 …………………………… 682
　　１　不作為の違法確認の訴え …………………………… 682
　　２　義務付け訴訟の可能性 …………………………… 685
第５章　文書回答手続拡張論と問題解決 …………………………… 689
　序 …………………………… 689
　第１節　通達行政批判と文書回答手続 …………………………… 689
　　１　通達行政批判と反論 …………………………… 689
　　２　租税行政庁の公定解釈を示す制度に対する危惧 …………………………… 691
　　３　文書回答手続の法制化の検討 …………………………… 693
　第２節　文書回答手続を行う事前照会の範囲 …………………………… 695
　　１　個別照会事例への拡大 …………………………… 695
　　２　適用対象外とすべき照会事項 …………………………… 696
　　３　解釈の付記 …………………………… 696
　第３節　濫用防止措置の必要性 …………………………… 697
　　１　アメリカにおける対応 …………………………… 697
　　２　濫用防止に対する措置 …………………………… 700
　　３　ノー・ルーリング・リストの公表 …………………………… 702
　　４　通達、Q&A情報等の積極的提供の重要性 …………………………… 703
　　５　手数料有料化と法制化 …………………………… 705
　第４節　文書回答手続に対する信頼の保護と醸成 …………………………… 706
　　１　確定申告書への照会文書添付制度 …………………………… 706
　　２　回答内容についての不服がある場合の手続 …………………………… 709
　　３　第三者的機関による検討 …………………………… 712
　　４　標準処理時間の設定 …………………………… 713
　第５節　租税専門家と文書回答手続 …………………………… 715
　　１　税理士の民業圧迫と代理人制度 …………………………… 715
　　２　税理士の使命と文書回答手続 …………………………… 717
　第６節　開かれた文書回答手続に向けて …………………………… 718
　　１　行政資源の適正配分の問題 …………………………… 718
　　２　回答事例の公表に伴う問題 …………………………… 719
　　３　文書回答手続の広報とフォローアップ …………………………… 721
結びに代えて …………………………… 722

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