外国子会社合算税制における合算方式と適用除外基準の再考
伴 忠彦
税務大学校
研究部教授
目次
| はじめに | …………………………… | 203 |
| 第1章 配当免税の下での外国子会社合算税制 | …………………………… | 208 |
| 第1節 過去 | …………………………… | 209 |
| 1．改正前のCFC税制の概要 | …………………………… | 209 |
| 2．我が国制度の特徴 | …………………………… | 212 |
| 3．制度の本質に関わる問題 | …………………………… | 214 |
| 4．諸外国のCFC税制改正の動向 | …………………………… | 217 |
| 5．平成21年度改正までの流れ | …………………………… | 219 |
| 第2節 現在 | …………………………… | 223 |
| 1．配当免税の導入 | …………………………… | 223 |
| 2．CFC税制の改正内容 | …………………………… | 224 |
| 3．性格が変わるのか？ | …………………………… | 228 |
| 4．租税回避防止規定の表面化 | …………………………… | 229 |
| 5．対象とする租税回避 | …………………………… | 232 |
| 6．租税が回避される国 | …………………………… | 234 |
| 第3節 未来 | …………………………… | 239 |
| 1．CFC税制の重要性の増加 | …………………………… | 239 |
| 2．今後の課題 | …………………………… | 241 |
| 3．適正な執行と国際協調 | …………………………… | 244 |
| 第4節 小括 | …………………………… | 249 |
| 第2章 英国CFC税制の抜本的改正案とその動向 | …………………………… | 251 |
| 第1節 CFC税制に係る欧州司法裁判所の判断 | …………………………… | 251 |
| 1．自由と税制 | …………………………… | 251 |
| 2．租税回避に関するECJの判断 | …………………………… | 253 |
| 3．キャドバリー・シュウェップス事件 | …………………………… | 254 |
| 4．先決裁定の分析 | …………………………… | 258 |
| 5．CS裁定に対する英国の対応 | …………………………… | 264 |
| 第2節 英国CFC税制の抜本的改正案 | …………………………… | 269 |
| 1．改正案を巡る動向 | …………………………… | 269 |
| 2．CFC税制の抜本的改正案 | …………………………… | 272 |
| 第3節 CFC税制改正（新CC税制）案への反論 | …………………………… | 276 |
| 1．課税強化 | …………………………… | 277 |
| 2．事務負担（コンプライアンス・コスト）の増加 | …………………………… | 278 |
| 3．EC条約（ECJ裁定）違反 | …………………………… | 278 |
| 第4節 動向と改正案の分析 | …………………………… | 279 |
| 1．将来の方向 | …………………………… | 279 |
| 2．新CC税制案の特徴 | …………………………… | 280 |
| 3．新CC税制の目的に係る違和感 | …………………………… | 284 |
| 第5節 小括 | …………………………… | 285 |
| 第3章 合算方式の再考 | …………………………… | 288 |
| 第1節 合算方式の一般的比較 | …………………………… | 288 |
| 1．取引アプローチ | …………………………… | 288 |
| 2．法人アプローチ | …………………………… | 289 |
| 3．一般的比較 | …………………………… | 289 |
| 第2節 我が国の法人アプローチ | …………………………… | 293 |
| 1．法人アプローチ採用の意義と変遷 | …………………………… | 293 |
| 2．最大の問題 | …………………………… | 295 |
| 3．「従たる事業」の連座 | …………………………… | 296 |
| 4．法人アプローチの利点 | …………………………… | 298 |
| 第3節 取引アプローチへ変更した場合の得失 | …………………………… | 299 |
| 1．取引アプローチへのシミュレーション | …………………………… | 300 |
| 2．総合的検討 | …………………………… | 305 |
| 第4節 合算方式は変更すべきか | …………………………… | 306 |
| 1．負担増加のとのバランス | …………………………… | 306 |
| 2．課税ベースの保護か拡大か | …………………………… | 308 |
| 3．合算方式の併用 | …………………………… | 310 |
| 4．変更の条件 | …………………………… | 310 |
| 第4章 適用除外基準の再考 | …………………………… | 312 |
| 第1節 適用除外の意義 | …………………………… | 312 |
| 第2節 適用除外基準の構造と問題点 | …………………………… | 313 |
| 1．適用除外基準の構造 | …………………………… | 313 |
| 2．事業を中心とした構造による問題 | …………………………… | 315 |
| 3．主観テスト（動機テスト） | …………………………… | 316 |
| 第3節 事業基準 | …………………………… | 319 |
| 1．概要と問題点 | …………………………… | 319 |
| 2．主たる事業の判定を巡る問題 | …………………………… | 321 |
| 3．持株会社の取扱 | …………………………… | 324 |
| 4．キャピタルゲインと合算の二重課税 | …………………………… | 326 |
| 第4節 実体基準と管理支配基準 | …………………………… | 328 |
| 1．実体基準 | …………………………… | 328 |
| 2．管理支配基準 | …………………………… | 328 |
| 3．両基準の整理 | …………………………… | 329 |
| 4．事業内容の把握 | …………………………… | 331 |
| 第5節 所在地国基準／非関連者基準 | …………………………… | 332 |
| 1．17年改正の意義 | …………………………… | 333 |
| 2．業種への当てはめに係る問題 | …………………………… | 335 |
| 3．「主たる」の重畳判定の問題 | …………………………… | 336 |
| 4．所在地国基準と第三国での事業 | …………………………… | 337 |
| 5．非関連者基準の回避行為 | …………………………… | 338 |
| 第6節 小括 | …………………………… | 340 |
| 第5章 「事業アプローチ（仮称）」という提案 | …………………………… | 342 |
| 第1節 提案の背景 | …………………………… | 342 |
| 第2節 事業アプローチ | …………………………… | 343 |
| 1．提案の概要 | …………………………… | 343 |
| 2．適用上の論点と改正が必要な点 | …………………………… | 344 |
| 第3節 事業アプローチのメリットとデメリット | …………………………… | 350 |
| 1．メリット | …………………………… | 350 |
| 2．デメリット | …………………………… | 352 |
| おわりに | …………………………… | 355 |
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