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所得税の財源調達機能と所得再分配機能のあり方についての一考察

鳴島　安雄
税務大学校
研究部主任教授

目次

はじめに …………………………… 19
第1章　所得税の機能と消費税導入を含む税制改革から税源移譲後に至るまでの所得税の負担構造の変遷等 …………………………… 21
第1節　基幹税としての所得税の機能 …………………………… 22
1　財源調達機能 …………………………… 23
2　所得再分配機能 …………………………… 24
3　経済自動安定化機能（ビルトインスタビライザー機能） …………………………… 25
第2節　消費税導入を含む税制改革から税源移譲後に至るまでの所得税の税率構造等の変化 …………………………… 26
1　消費税導入に伴う税制改革に関連する税率構造等の改正 …………………………… 26
2　消費税率の引上げに伴う税制改革に関連する所得税の税率構造等の改正 …………………………… 34
3　負担軽減措置法による所得税の最高税率等の改正 …………………………… 38
4　所得税から個人住民税への税源移譲に伴う所得税の税率構造の改正 …………………………… 39
第3節　消費税導入を含む税制改革から税源移譲後に至るまでの給与所得者の負担状況の変化 …………………………… 40
1　給与所得者の課税最低限の変化 …………………………… 41
2　所得税の限界税率の変化 …………………………… 42
3　所得税の実効税率の変化 …………………………… 43
4　所得税負担額の変化 …………………………… 44
第4節　小括 …………………………… 45
第2章　所得税収等の変化及び所得税の税負担構造の現状と分析 …………………………… 47
第1節　消費税導入を含む税制改革から税源移譲後に至るまでの所得税収等の変化 …………………………… 48
1　所得税収等の推移 …………………………… 48
2　国民所得に対する個人所得課税の租税負担率の推移 …………………………… 49
3　所得税の納税者数等の推移 …………………………… 49
4　給与収入階級別の所得税の納税者数、給与総額及び所得税額の分布状況の推移 …………………………… 50
第2節　税源移譲後における所得税の税負担構造の現状と分析 …………………………… 53
1　消費税導入前と比較した所得税の実効税率のグラフからみた累進性の変化 …………………………… 53
2　税源移譲前後の所得税の実効税率カーブからみた累進性の変化 …………………………… 55
3　税務統計の民間給与の実態からみた所得税の累進性の変化 …………………………… 57
4　税源移譲後における確定申告をした者の申告状況 …………………………… 60
5　租税負担と社会保険料負担の実効負担率の状況 …………………………… 70
第3節　小括 …………………………… 71
第3章　所得税の負担構造に影響をもたらす経済・社会の構造変化等 …………………………… 77
1　所得税の負担構造の見直しに関連した経済・社会の構造変化の実像 …………………………… 78
2　今日における経済・社会の構造変化の実像 …………………………… 97
第4章　今後における所得税の負担構造のあり方についての考察 …………………………… 101
1　基礎的な人的控除と税額控除の意義等 …………………………… 102
2　配偶者に係る構造変化と配偶者控除等の適用の問題 …………………………… 110
3　子育て世代に係る構造変化と扶養控除及び税額控除の適用の問題 …………………………… 115
4　働き方と給与所得控除のあり方 …………………………… 122
5　所得再分配機能としての税率構造のあり方 …………………………… 131
おわりに …………………………… 133

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