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同族会社の行為計算否認規定に関する研究
−所得税の負担を不当に減少させる結果となる行為又は計算について−

　
村井　泰人

税務大学校
研究部教育官

目次

はじめに …………………………… 632
１　研究の目的（問題の所在） …………………………… 632
２　研究の方向性 …………………………… 634
（１）概要 …………………………… 634
（２）本稿の構成 …………………………… 635
第１章　租税回避行為と同族会社の行為又は計算 …………………………… 637
第１節　租税回避行為 …………………………… 637
１　租税回避行為等の意義 …………………………… 637
（１）節税行為 …………………………… 637
（２）脱税行為 …………………………… 637
（３）租税回避行為 …………………………… 638
２　租税回避行為の否認類型 …………………………… 639
（１）個別（否認）規定による否認 …………………………… 640
（２）同族会社の行為計算否認規定による否認 …………………………… 641
（３）実質主義による否認 …………………………… 641
（４）私法上の法律構成による否認 …………………………… 643
第２節　同族会社の行為又は計算 …………………………… 645
１　創設の背景（大正12年改正） …………………………… 645
２　主要な改正 …………………………… 647
（１）大正15年改正 …………………………… 647
（２）昭和25年改正 …………………………… 648
（３）昭和28年改正 …………………………… 649
（４）昭和37年改正 …………………………… 650
（５）昭和40年改正 …………………………… 651
（６）平成13年改正 …………………………… 652
３　現行規定（平成18年改正） …………………………… 652
第３節　小括 …………………………… 654
第２章　行為計算否認規定の適用に関する問題点 …………………………… 655
第１節　行為計算否認規定の意義 …………………………… 655
１　創設規定か確認規定かについて …………………………… 655
２　行為又は計算の「主体」について …………………………… 657
３　同族会社が行った「行為」又は「計算」について …………………………… 658
４　「不当性」の判断基準 …………………………… 662
（１）斟酌すべき金額の範囲 …………………………… 663
（２）比較基準 …………………………… 663
５　異常な取引を行ったことに対する合理的理由 …………………………… 665
第２節　過去における主な裁判例からの検討 …………………………… 665
１　東京地裁平成元年4月17日判決（確定） …………………………… 665
２　福岡地裁平成4年2月20日判決（確定） …………………………… 670
３　福岡高裁平成11年11月19日判決（確定） …………………………… 674
４　最高裁第三小法定平成16年7月20日判決 …………………………… 677
５　広島高裁平成17年５月27日判決（未公刊） …………………………… 681
６　国税不服審判所平成18年6月29日裁決 …………………………… 683
７　東京高裁平成18年6月29日判決（未公刊） …………………………… 685
第３節　小括 …………………………… 692
１　「課税要件事実における実質主義」の適用による否認 …………………………… 692
２　所得税法における所法157条の位置付け …………………………… 693
（１）所法37条と所法157条の適用関係 …………………………… 693
（２）所法36条と所法157条の適用関係 …………………………… 694
３　行為計算の「主体」の捉え方 …………………………… 696
４　「不当性」の捉え方 …………………………… 698
（１）昭和36年税調答申 …………………………… 698
（２）斟酌すべき金額の範囲 …………………………… 698
（３）異常な取引を行ったことに対する合理的理由の有無 …………………………… 699
５　同族会社の行為計算否認規定の適用に関する二つの流れ …………………………… 700
第３章　対応的調整規定がもたらす影響 …………………………… 702
第１節　対応的調整規定と「不当性」の判断基準 …………………………… 702
１　対応的調整規定の意義 …………………………… 702
２　「不当性」の判断に及ぼす影響 …………………………… 707
第２節　対応的調整規定の射程 …………………………… 708
１　対応的調整規定の強制力 …………………………… 708
２　対応的調整規定の適用を巡る諸問題 …………………………… 709
（１）当事者間における対応的調整の範囲 …………………………… 709
（２）除斥期間に関する問題 …………………………… 710
（３）管轄に関する問題 …………………………… 712
（４）消費税法における対応的調整 …………………………… 714
（５）負担した税額の減少を伴わない場合の対応的調整 …………………………… 715
第３節　小括 …………………………… 715
おわりに …………………………… 717
１　「不確定概念」の意義及び「不当性」の判断基準 …………………………… 717
２　行為計算否認規定の所得税法上の位置付け …………………………… 717
３　対応的調整規定がもたらす影響及びその射程 …………………………… 718
４　所法157条の適用に当たっての今後のあり方 …………………………… 718

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