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米国における電子商取引課税の現状と課題
−州際取引における売上税・使用税の問題を中心に−

　
藤田　英理子

税務大学校
研究部教授

目次

はじめに …………………………… 165
第1章　電子商取引の発達と課税における問題点 …………………………… 167
第１節　インターネットと電子商取引 …………………………… 167
１　インターネットの仕組み …………………………… 167
２　電子商取引の定義と分類 …………………………… 168
第２節　電子商取引課税における問題点 …………………………… 170
１　電子商取引課税における一般的な問題点 …………………………… 170
２　本稿における研究対象及び理由 …………………………… 176
第２章　前提となる事項 …………………………… 182
第１節　連邦国家としての米国の国家システム …………………………… 182
１　連邦組織と州組織 …………………………… 182
２　連邦裁判所・州裁判所と裁判管轄 …………………………… 183
第２節　売上税と使用税 …………………………… 187
１　連邦税と州税 …………………………… 187
２　売上税法・使用税法の概要 …………………………… 189
第３節　連邦憲法の規定 …………………………… 197
１　適正手続条項 (修正第14条) …………………………… 197
２　通商条項 (第1条第8節第3項) …………………………… 198
第３章　使用税の州際課税についての判例の基準 …………………………… 200
第１節　National Bellas Hess事件連邦最高裁判決 …………………………… 200
１　背景 …………………………… 200
２　判決の概要 …………………………… 202
３　判決の特徴 …………………………… 206
第２節　Quill事件連邦最高裁判決 …………………………… 210
１　Bellas Hess判決以降の判決の動向 …………………………… 210
２　判決の概要 …………………………… 211
３　判決の特徴 …………………………… 217
第４章　「最小限の接触」基準の成立要件 …………………………… 220
第１節「最小限の接触」を満たす要件 …………………………… 220
１　人的管轄権成立の要件 …………………………… 220
２　人的管轄権の適正手続適合性と課税管轄権の適正手続適合性 …………………………… 222
第２節　ウェブサイトにおける「最小限の接触」 …………………………… 225
１　ウェブサイトの州内における「存在」 …………………………… 225
２　ウェブサイトにおける人的管轄権成立の要件 …………………………… 227
３　「中間的ウェブサイト」と「Zippoの移行基準」 …………………………… 232
４　連邦外のウェブサイトについての「最小限の接触」の成立 …………………………… 234
５　ウェブサイトの課税管轄権に対する「Zippoの移行基準」の適用 …………………………… 238
第５章　「実質的関連」基準の成立要件 …………………………… 239
第１節　小売販売者の州内における存在 …………………………… 239
１　州外小売販売者が州内に資産を所有しているとき …………………………… 239
２　州外小売販売者が州内で活動を行っているとき …………………………… 243
第２節　代理の関係 …………………………… 245
１　代理の関係の理論の概要 …………………………… 245
２　従業員の場合 …………………………… 247
３　独立した契約者の場合 …………………………… 248
４　その他の者について代理が成立しうる場合 …………………………… 248
５　小括 …………………………… 250
第３節　関連会社の関係 …………………………… 252
１　関連会社の関係の理論の概要 …………………………… 252
２　関連会社が州外会社の州内の営業活動に貢献している場合 …………………………… 253
３　関連会社が州外会社の州内の営業活動に全く貢献していない場合 …………………………… 258
４　関連会社が州外会社の州内の営業活動にほとんど貢献していない場合 …………………………… 258
５　小括 …………………………… 259
第６章　ドロップシップメント課税 …………………………… 261
第１節　ドロップシップメントの仕組み及び課税方式 …………………………… 261
第２節　ドロップシップメント課税をめぐる裁判 …………………………… 262
１　ドロップシッパーへの課税が否定された例 …………………………… 263
２　ドロップシッパーへの課税が肯定された例 …………………………… 266
第３節　ドロップシップメント課税の意義・問題点及び現状 …………………………… 267
第７章　連邦及び各州における対応 …………………………… 269
第１節　連邦の動きとインターネット課税免除法 …………………………… 269
第２節　各州による売上税・使用税の簡素化・統一化 …………………………… 270
第８章　結論 …………………………… 273
おわりに …………………………… 277

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