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  6. 論叢55号

実質主義と法の濫用の法理
−租税回避行為の否認手段としての潜在的有用性と限界−

　
松田　直樹

税務大学校
研究部教授

目次

序論 …………………………… 8
第１章　我が国における実質主義 …………………………… 13
第１節　実質課税の原則を巡る論争 …………………………… 13
１　条理の原則としての実質課税の原則とその立法化を巡る議論 …………………………… 13
２　租税法律主義優位の趨勢 …………………………… 18
３　最近の実質課税の原則の射程範囲 …………………………… 26
第２節　実質主義の再構築に向けた動き …………………………… 31
１　「私法上の法律構成による否認論」を巡る議論 …………………………… 31
２　「私法上の法律構成による否認論」と「税法独立論」との関係 …………………………… 34
第２章　米国における実質主義 …………………………… 41
第１節　米国の経済的実質主義の射程範囲 …………………………… 41
１　経済的実質主義の適用基準 …………………………… 41
２　二股テストの解釈を巡る議論 …………………………… 45
３　非結合的関係テストの最近の適用例 …………………………… 47
第２節　経済的実質主義の立法化を巡る議論 …………………………… 51
１　三股テスト …………………………… 51
２　二股テストの趨勢と三股テストとの関係 …………………………… 55
第３章　ドイツにおける包括的否認法理 …………………………… 62
第１節　経済的観察法の盛衰 …………………………… 62
１　ライヒ租税法§4と§5との関係 …………………………… 62
２　経済的観察法の盛衰 …………………………… 67
第２節　新国税通則法§42の意義と適用範囲 …………………………… 70
１　ライヒ租税法§5と新国税通則法§42の関係 …………………………… 70
２　新国税通則法§42の有用性と限界 …………………………… 74
３　新国税通則法§42の改正と対抗策の多角化に向けた動き …………………………… 81
第４章　欧州における法の濫用の法理 …………………………… 91
第１節　フランスにおける法の濫用の法理 …………………………… 91
１　租税手続法典§64と変則管理行為の原理との関係 …………………………… 91
２　法の濫用の法理の否認機能 …………………………… 98
第２節　欧州における法の濫用の法理の位置づけ …………………………… 104
１　法の濫用の法理に対する欧州司法裁判所の見解 …………………………… 104
２　Halifax 事件判決のポイント …………………………… 110
第３節　Halifax事件判決のインプリケーション …………………………… 113
１　英国における法の濫用の原則の意義 …………………………… 113
２　Halifax事件判決のその他の加盟国への影響 …………………………… 117
終章　我が国の事後的な対抗策の強化方法 …………………………… 126
第１節　事後的な対抗策を強化する選択肢の有用性と限界 …………………………… 126
１　包括的否認規定と包括的行為計算規定の導入論 …………………………… 126
２　法の濫用の概念の法的位置づけを巡る議論 …………………………… 132
第２節　法の濫用の概念の否認法理としての意義とポテンシャル …………………………… 140
結語 …………………………… 147

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