タックス・シェルターに対する税務行政のあり方
−日本版LLPへの対応を考慮に入れて−
居波 邦泰
税務大学校
研究部教育官
目次
| はじめに | …………………………… | 436 |
| １．タックス・シェルターとは | …………………………… | 436 |
| ２．わが国の濫用的タックス・シェルターへの対応の現状 | …………………………… | 437 |
| ３．米国及びわが国のタックス・シェルターの変遷等 | …………………………… | 438 |
| ４．タックス・シェルターへの取組に係る日米比較 | …………………………… | 440 |
| ５．わが国の有限責任事業組合制度の導入と濫用的租税回避 | …………………………… | 440 |
| ○ タックス・シェルターへの取組に係る日米比較表 | …………………………… | 442 |
| 第１章 米国におけるタックス・シェルターに 係る税務上の対応 | …………………………… | 444 |
| 第１節 IRSの濫用的タックス・シェルターに対するスタンス | …………………………… | 444 |
| １．IRSの濫用的タックス・シェルターの把握に係るスタンス | …………………………… | 444 |
| ２．IRSの濫用的タックス・シェルターに対する包括的戦略 （Comprehensive Strategy） | …………………………… | 446 |
| 第２節 米国のタックス・シェルターに係る制度及び 執行における取組 | …………………………… | 446 |
| １．タックス・シェルターに係る税務上の定義等 | …………………………… | 447 |
| ２．濫用的タックス・シェルターに係る概念の明確化 | …………………………… | 450 |
| ３．タックス・シェルターに係る制度的情報収集 | …………………………… | 453 |
| （１） アドバイザーに対する開示義務及び保存義務 | …………………………… | 453 |
| （２） 納税者に対する情報提供義務 | …………………………… | 455 |
| （３） Jobs Creation Actの成立による濫用的タックス・シェルターに係る情報収集の強化 | …………………………… | 456 |
| （４） パススルー・エンティティの情報申告書の記載事項 | …………………………… | 457 |
| （５） タックス・シェルターに係る情報収集へのジョン・ドゥ・サモンズの活用 | …………………………… | 459 |
| ４．濫用的タックス・シェルターに係る取組・否認事例等の積極的公開 | …………………………… | 463 |
| ５．「Son of Boss」事案等での公開的方法による修正申告の慫慂 | …………………………… | 468 |
| ６．その他の取組 | …………………………… | 470 |
| 第３節 米国の濫用的タックス・シェルターに係る否認規定 | …………………………… | 471 |
| １．内国歳入法典における濫用的タックス・シェルターに係る主な否認規定 | …………………………… | 471 |
| ２．内国歳入法典及び財務省規則におけるパートナーシップに係る取扱い | …………………………… | 477 |
| ３．財務省規則1.701‐2 濫用防止規則（Anti-Abuse Rule） | …………………………… | 483 |
| ４．財務省規則1.704‐1(b)「実質的経済効果（substantial economic effect）」の判定基準 | …………………………… | 489 |
| ５．「実質的経済効果（substantial economic effect）」に係る問題点 | …………………………… | 493 |
| 第２章 米国における濫用的タックス・ シェルターに係る主な判例等 | …………………………… | 498 |
| 第１節 判例等に見る濫用的タックス・シェルターの否認 | …………………………… | 499 |
| １．先例的な判例における濫用的タックス・シェルターの否認 | …………………………… | 499 |
| ２．最近の主要な判例における濫用的タックス・シェルターの否認 | …………………………… | 503 |
| ３．最近のタックス・シェルター事案の動向 | …………………………… | 516 |
| 第２節 濫用的タックス・シェルターの否認に係る 判例理論の検討 | …………………………… | 523 |
| １．判例に見る「経済的実質の判断基準」の考察 | …………………………… | 523 |
| ２．濫用的タックス・シェルターの否認に係る判例法理の整理 | …………………………… | 528 |
| ３．わが国の「航空機リース」事案への「経済的実質の判断基準」の適用 | …………………………… | 533 |
| 第３章 わが国におけるタックス・シェルターに 係る税制・執行のあり方の検討 | …………………………… | 540 |
| 第１節 わが国の税法におけるタックス・シェルターの定義規定の要否 | …………………………… | 541 |
| １．タックス・シェルターの開示等の義務や罰則規定に係る定義規定の要否の検討 | …………………………… | 541 |
| ２．一般的租税回避否認規定（GAAR）の導入に係る定義規定の要否の検討 | …………………………… | 542 |
| 第２節 わが国の濫用的租税回避に係る一般的租税回避否認規定（GAAR）の検討 | …………………………… | 543 |
| １．わが国の租税回避に係る否認規定 | …………………………… | 544 |
| ２．各国の一般的租税回避否認規定（GAAR）の状況 | …………………………… | 549 |
| ３．わが国への一般的租税回避否認規定（GAAR）の導入の検討 | …………………………… | 566 |
| （１） 一般的租税回避否認規定（GAAR）の否認要件のコンセプトの検討 | …………………………… | 568 |
| （２） 「航空機リース」事案での上記の否認要件のコンセプトの検討 | …………………………… | 572 |
| （３） 一般的租税回避否認規定（GAAR）を規定する税法の検討 | …………………………… | 574 |
| （４）条文案作成のために必要な事項の検討 | …………………………… | 579 |
| （５） 一般的租税回避否認規定（GAAR）の執行手続の明確化に係る法令の整備 | …………………………… | 585 |
| （６） 一般的租税回避否認規定（GAAR）の条文案に係るイメージの検討 | …………………………… | 596 |
| （７） 一般的租税回避否認規定（GAAR）の導入手順の検討 | …………………………… | 604 |
| 第３節 タックス・シェルターに関する情報収集に係る検討 | …………………………… | 605 |
| １．米国のタックス・シェルターに係る報告制度のわが国への導入の問題点 | …………………………… | 605 |
| ２．パススルー・エンティティからの情報申告書に係る考え方 | …………………………… | 609 |
| 第４章 わが国における有限責任事業組合制度の導入と濫用的租税回避について | …………………………… | 614 |
| 第１節 有限責任事業組合契約の税的な濫用の防止に係る法令・通達における措置等 | …………………………… | 616 |
| １．有限責任事業組合法及び有限責任事業組合規則における税的な濫用の防止に係る措置等 | …………………………… | 617 |
| ２．平成17年度税制改正及び国税庁通達における措置 | …………………………… | 621 |
| 第２節 濫用的租税回避に係る有限責任事業組合制度の問題点と対応 | …………………………… | 629 |
| １．有限責任事業組合契約を用いた（濫用的）租税回避スキームの類型の想定 | …………………………… | 629 |
| ２．（濫用的）租税回避に係る有限責任事業組合制度の問題点等 | …………………………… | 631 |
| ３．（濫用的）租税回避に係る有限責任事業組合制度の問題点への対応等 | …………………………… | 637 |
| 結びに代えて | …………………………… | 641 |
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