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租税回避行為への対抗策に関する一考察
−租税回避スキームの実態把握方法の検討を中心として−

　
松田　直樹

税務大学校
研究部教授

目次

序論 …………………………… 11
第１章　租税回避行為への対応 …………………………… 17
　第１節　事後的な対抗策の有用性と限界 …………………………… 17
　第２節　現行の対抗策の問題点 …………………………… 21
　　１．タックス・シェルターの属性に起因する問題 …………………………… 21
　　２．我が国の現行制度の問題点 …………………………… 23
　　３．問題点の改善策とその限界 …………………………… 29
　　　（１）　租税制裁のあり方の見直しによる対応策 …………………………… 29
　　　（２）　立証責任の転換による対応策 …………………………… 32
第２章　米国のタックス・シェルター対抗策の意義・効果 …………………………… 36
　第１節　多角的な対抗策の位置付け …………………………… 36
　第２節　タックス・シェルター開示・資料保存制度の特徴 …………………………… 38
　　１．プロモーターの開示・資料保存義務のポイント …………………………… 38
　　２．納税者の開示・資料保存義務のポイント …………………………… 42
　第３節　開示・資料保存制度の問題点とその原因 …………………………… 45
　　１．コンプライアンスに係る問題 …………………………… 45
　　２．コンプライアンス問題の発生原因 …………………………… 48
　　　（１）　開示対象範囲の不明瞭性及び執行体制の不備 …………………………… 48
　　　（２）　不十分な制裁措置 …………………………… 51
　第４節　開示・資料保存制度の強化策 …………………………… 53
　　１．カリフォルニア州政府の新たな対抗策 …………………………… 53
　　２．米国雇用創設法のポイント …………………………… 55
　　　（１）　納税者の開示義務違反に対するペナルティの強化 …………………………… 55
　　　（２）　プロモーターに対するペナルティの強化 …………………………… 57
　　３．米国雇用創設法の意義と限界 …………………………… 60
　第５節　開示・資料保存制度と法務職特権及び融和策との関係 …………………………… 61
　　１．法務職特権と租税実務家・依頼人特権の位置付けの変貌 …………………………… 61
　　２．開示・資料保存制度の強化策のアムネスティ・プログラムへの影響 …………………………… 68
　第６節　我が国への示唆 …………………………… 72
第３章　カナダのタックス・シェルター対抗策の意義・効果 …………………………… 79
　第１節　GAARの効果と限界 …………………………… 79
　第２節　タックス・シェルター開示・資料保存制度 …………………………… 83
　　１．開示・資料保存制度のポイント …………………………… 83
　　２．開示・資料保存制度の有用性と課題 …………………………… 86
　第３節　第三者民事罰導入のインプリケーション …………………………… 91
　　１．第三者民事罰導入の背景とその特徴 …………………………… 91
　　２．第三者民事罰の適用上の基本原則 …………………………… 93
　　３．第三者民事罰の適用を巡る議論 …………………………… 95
　第４節　我が国への示唆 …………………………… 99
第４章　英国のタックス・シェルター対抗策の意義・効果 …………………………… 104
　第１節　ウェストミンスター原則とラムゼイ原則の趨勢 …………………………… 104
　第２節　GAAR案を巡る議論 …………………………… 108
　第３節　租税回避スキーム開示制度の特徴 …………………………… 110
　　１．プロモーターの開示義務のポイント …………………………… 110
　　２．納税者の開示義務とコンプライアンス …………………………… 112
　第４節　法務職特権の位置付け …………………………… 114
　第５節　開示制度の改正と意義 …………………………… 116
　第６節　我が国への示唆 …………………………… 119
終章　国際化する対抗策と我が国の対抗策の選択肢 …………………………… 125
　第１節　開示・資料保存制度の潜在的有用性と限界 …………………………… 125
　第２節　最近の新たな動きとグローバルな対応策 …………………………… 127
　　１．電信詐欺法に関する最近の米国最高裁判決のインプリケーション …………………………… 127
　　２．グローバルな対抗策の最前線と開示制度との関係 …………………………… 129
　第３節　我が国のスキーム開示・資料保存制度案 …………………………… 131
　　１．開示・資料保存制度案の意義と位置付け …………………………… 131
　　２．「税負担の軽減効果を伴う商品スキームの開示・資料保存制度案」 …………………………… 133
　　３．「税負担の軽減効果を伴うスキームの開示・資料保存制度案」 …………………………… 140
結語 …………………………… 142

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