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代理人PEに関する考察

　
松下　滋春

研究科第39期
研究員

目次

はじめに …………………………… 379
第１章　OECDモデル条約５条の代理人条項に関する考察 …………………………… 383
　第１節　国内税法及びOECDモデル条約の規定 …………………………… 383
　　１　国内税法の規定 …………………………… 383
　　２　OECDモデル条約の規定 …………………………… 384
　　３　国内税法と租税条約の代理人の範囲が異なる場合の取り扱い …………………………… 386
　　４　小括 …………………………… 389
　第２節　大陸法系国家と英米法系国家における代理制度に関する法理論 …………………………… 389
　　１　代理人の概念 …………………………… 390
　　２　大陸法系国家における代理制度 …………………………… 391
　　３　英米法系国家における代理制度 …………………………… 392
　　４　小括 …………………………… 393
　第３節　OECDモデル条約５条５項と６項との関係 …………………………… 394
　　１　J. F. Avery Jones及びD. A. Wardの見解 …………………………… 394
　　２　S. I. Robertsの見解 …………………………… 395
　　３　H. K. Kroppen 及び S. Huffmeierの見解 …………………………… 397
　　４　考察 …………………………… 398
第２章　代理人PEとなる代理人 …………………………… 401
　第１節　独立代理人か従属代理人か…OECDモデル条約５条６項 …………………………… 401
【大成火災海上保険事案(米国租税裁判所：1995年5月2日判決)を中心に】    
　　１　独立代理人の要件 …………………………… 401
　　２　大成火災海上保険事案(米国租税裁判所：1995年5月2日判決) …………………………… 401
　　　(1)事実関係及び主要な争点 …………………………… 402
　　　(2)判旨 …………………………… 403
　　　(3)法的独立性 …………………………… 403
　　　(4)経済的独立性 …………………………… 406
　　　(5)本判決の意義 …………………………… 409
　　３　通常の方法で事業を営むこと …………………………… 410
　第２節　契約を締結する権限…OECDモデル条約５条５項 …………………………… 413
　　１　契約を締結する権限 …………………………… 413
　　　(1)特定の業務目的に限定された権限 …………………………… 414
　　　(2)署名権限と交渉権限 …………………………… 414
　　　(3)事実上の行為としての契約締結権限 …………………………… 416
　　２　権限の反復的な(常習的な)行使 …………………………… 418
第３章　子会社PEの可能性 …………………………… 421
　第１節　準備的・補助的な活動…OECDモデル条約５条４項 …………………………… 421
　第２節　子会社に対する代理人PE認定の事例 …………………………… 422
【フィリップ・モーリス事案(イタリア最高裁：2002年3月7日判決他)に係る考察】 …………………………… 　
　　１　事実関係及びイタリア課税当局の主張 …………………………… 422
　　２　主要な争点及び事案の経緯 …………………………… 424
　　３　判旨 …………………………… 425
　　４　本判決に対する検討 …………………………… 426
　　　(1)Multiple PEの原則について …………………………… 427
　　　(2)準備的・補助的な活動について …………………………… 429
　　　(3)本判決に対する意見のまとめ …………………………… 431
　　５　本判決の意義 …………………………… 433
　　６　補足(本事件に関する最新の動向) …………………………… 435
第４章　問屋(コミッショネア)契約と代理人PE …………………………… 437
　第１節　問屋(コミッショネア)契約とは …………………………… 437
　第２節　代理人PEの認定 …………………………… 439
　　１　問屋は独立代理人か従属代理人か …………………………… 439
　　２　OECDモデル条約５条６項との関係 …………………………… 439
　　　(1)取引の経済的な実態面からの検討 …………………………… 440
　　　(2)本人の数からの検討 …………………………… 441
　　　(3)小括 …………………………… 442
　　３　OECDモデル条約５条５項との関係 …………………………… 442
　　　(1)大陸法系国家における国内法の規定 …………………………… 443
　　　(2)わが国における国内法の規定 …………………………… 444
　　　(3)小括 …………………………… 449
　　４　まとめ …………………………… 450
　第３節　代理人PE課税と課税所得(ALPの観点からの考察) …………………………… 450
　　１　代理人PE課税とALPによる課税所得算定 …………………………… 451
　　２　コミッショネア取引における「機能」と「リスク」 …………………………… 452
　　３　小括 …………………………… 453
　　４　補足 …………………………… 455
おわりに …………………………… 457

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