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国際間の徴収共助
−条約上の徴収共助条項の考察を中心として−

　
森　浩明

税務大学校
研究部教育官

目次

はじめに …………………………… 365
第１章　国際的租税徴収問題と徴収共助 …………………………… 367
　第１節　国際的租税徴収問題の発生 …………………………… 367
　第２節　海外滞納事案に対する対応 …………………………… 369
　　１　海外財産調査の方法　 …………………………… 370
　　　(1)租税条約に基づく情報交換規定の活用 …………………………… 370
　　　(2)国外長期滞在調査機関の活用 …………………………… 371
　　　(3)在外公館を介した情報収集 …………………………… 371
　　　(4)徴収職員の海外派遣 …………………………… 372
　　２　国際倒産処理手続に関する国内法制の整備 …………………………… 373
　　　(1)国際倒産処理手続に関する国内法の規定 …………………………… 373
　　　(2)国内倒産処理手続の対外的効力 …………………………… 374
　　　(3)外国倒産処理手続の対内的効力 …………………………… 375
　　３　国際倒産処理手続の活用 …………………………… 376
　　　(1)租税債権の対外的効力 …………………………… 376
　　　(2)国際倒産処理手続における租税債権の取扱い …………………………… 377
　　　(3)米国におけるRevenue Ruleに関する判例 …………………………… 383
　　　(4)新国際倒産法制の下での租税徴収 …………………………… 386
　　４　小括 …………………………… 388
　第３節　国際間の徴収共助 …………………………… 388
　　１　国際間の徴収共助の意義 …………………………… 388
　　２　徴収共助条項の種類(一般的徴収共助と制限的徴収共助) …………………………… 390
　　３　その他の国際共助 …………………………… 390
第２章　租税条約における徴収共助規定 …………………………… 392
　第１節　多国間税務執行共助条約 …………………………… 392
　　１　多国間税務執行共助条約の概要 …………………………… 392
　　２　多国間税務執行共助条約の徴収共助規定 …………………………… 393
　　　(1)徴収共助の概要　 …………………………… 393
　　　(2)徴収共助の特徴 …………………………… 397
　第２節　OECDモデル条約 …………………………… 398
　　１　徴収共助条項の沿革 …………………………… 398
　　２　OECDモデル条約の徴収共助規定 …………………………… 399
　　　(1)徴収共助の概要 …………………………… 399
　　　(2)徴収共助の特徴 …………………………… 402
　第３節　USモデル条約 …………………………… 403
　　１　USモデル条約の沿革 …………………………… 403
　　２　USモデル条約の徴収共助規定 …………………………… 403
　　　(1)徴収共助の概要 …………………………… 403
　　　(2)徴収共助の特徴 …………………………… 404
　第４節　ベネルックス条約 …………………………… 405
　　１　ベネルックス条約の沿革 …………………………… 405
　　２　ベネルックス条約の徴収共助規定 …………………………… 405
　　　(1)徴収共助の概要 …………………………… 405
　　　(2)徴収共助の特徴 …………………………… 406
　第５節　北欧執行共助条約 …………………………… 406
　　１　北欧執行共助条約の沿革 …………………………… 406
　　２　北欧執行共助条約の徴収共助規定 …………………………… 407
　　　(1)徴収共助の概要 …………………………… 407
　　　(2)徴収共助の特徴 …………………………… 408
　第６節　二国間租税条約における徴収共助規定 …………………………… 408
　　１　わが国が締結した二国間租税条約における徴収共助規定 …………………………… 408
　　　(1)日米租税条約の徴収共助規定の概要 …………………………… 408
　　　(2)日米租税条約の徴収共助規定の特徴 …………………………… 408
　　　(3)その他の二国間条約の徴収共助規定 …………………………… 409
　　２　アメリカ・カナダ租税条約の徴収共助規定 …………………………… 409
　　　(1)徴収共助の概要　　 …………………………… 409
　　　(2)徴収共助の特徴 …………………………… 411
　　３　オランダ・カナダ租税条約の徴収共助規定 …………………………… 412
　　　(1)徴収共助の範囲 …………………………… 412
　　　(2)徴収手続 …………………………… 413
　　　(3)徴収共助の限界 …………………………… 413
　　４　オランダ・ドイツ執行共助条約 …………………………… 414
　　　(1)徴収共助の概要 …………………………… 414
　　　(2)徴収共助の限界 …………………………… 415
　　　(3)徴収共助の特徴 …………………………… 416
　　５　オランダ・ニュージーランド執行共助条約 …………………………… 416
　　　(1)徴収共助の概要 …………………………… 416
　　　(2)徴収共助の限界 …………………………… 417
　　　(3)徴収共助の特徴 …………………………… 418
第３章　国際間の徴収共助の問題点 …………………………… 421
　第１節　国際間の徴収共助と租税法律主義 …………………………… 421
　　１　租税法律主義と徴収共助 …………………………… 421
　　２　徴収共助規定の検証 …………………………… 423
　　　(1)徴収共助の対象となる租税の範囲及び内容 …………………………… 423
　　　(2)徴収手続の適正性 …………………………… 427
　　３　国際捜査共助 …………………………… 430
　　　(1)国際捜査共助法の概要 …………………………… 430
　　　(2)国際捜査共助法における双方可罰性 …………………………… 431
　　４　徴収共助における双方可罰性 …………………………… 433
　　　(1)日米租税条約における徴収共助と租税法律主義 …………………………… 434
　　　(2)徴収共助における双方可罰性 …………………………… 434
　第２節　徴収共助の国内的執行(租税の優先権) …………………………… 435
　　１　外国租税債権に優先権がないことの意味 …………………………… 436
　　　(1)優先権条項の趣旨 …………………………… 436
　　　(2)利用できる徴収手続 …………………………… 436
　　　(3)徴収共助に関する判例 …………………………… 438
　　　(4)小括 …………………………… 439
　　２　租税条約と租税条約実施特例法との関係 …………………………… 439
　　　(1)外国租税債権に優先権を付与した意味 …………………………… 439
　　　(2)租税条約と実施特例法の関係 …………………………… 440
　　　(3)小括 …………………………… 441
第４章　国際間の徴収共助のあり方 …………………………… 443
　第１節　納税者の権利の保護 …………………………… 443
　　１　納税者の権利保護の必要性 …………………………… 443
　　　(1)米国における議論 …………………………… 443
　　　(2)OECDモデル条約における納税者保護 …………………………… 444
　　２　納税者保護規定 …………………………… 445
　　　(1)条約上の納税者保護条項 …………………………… 445
　　　(2)小括 …………………………… 448
　　３　適正手続(デュー・プロセス) …………………………… 449
　　　(1)徴収共助条約における適正手続条項 …………………………… 449
　　　(2)適正手続保障の要件 …………………………… 450
　第２節　国際間の徴収共助の手法及び限界 …………………………… 451
　　１　徴収共助の手法 …………………………… 451
　　　(1)納税催告 …………………………… 451
　　　(2)分割納付(納税猶予) …………………………… 451
　　　(3)滞納処分 …………………………… 451
　　　(4)配当 …………………………… 452
　　２　徴収共助の限界 …………………………… 452
　　　(1)滞納処分 …………………………… 452
　　　(2)租税免除 …………………………… 453
　第３節　国際間の徴収共助のあり方 …………………………… 454
　　１　多国間執行共助条約批准の意義 …………………………… 454
　　　(1)条約批准のメリット …………………………… 454
　　　(2)条約批准のデメリット …………………………… 455
　　　(3)小括 …………………………… 455
　　２　二国間租税条約中の徴収共助条項の改定 …………………………… 456
　　３　実施特例法上の問題点等 …………………………… 457
　　　(1)優先権条項 …………………………… 457
　　　(2)納税者保護(適正手続条項) …………………………… 458
　　　(3)債権者保護(予測可能性の確保) ……………………………; 458
　　　(4)徴収手続 …………………………… 458
　　４　モデル条約の構築 …………………………… 458
　　　(1)必要的挿入事項 …………………………… 458
　　　(2)任意的挿入事項 …………………………… 459
結びにかえて …………………………… 460

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