フレキシブルな事業体を媒介した損益の水平的配分
－わが国組合税制と米国パートナーシップ税制を中心に－
竹内 茂樹
税務大学校
研究部教育官
| 目次 | ||
|---|---|---|
| はじめに－研究の目的 | …………………………… | 81 |
| 第１章 損益の配分 | …………………………… | 84 |
| 第１節 フレキシブルな事業形態 | …………………………… | 84 |
| 第２節 自由な損益配分 | …………………………… | 88 |
| 補論(1) Pass-thru（損益の配分と分配） | …………………………… | 89 |
| 補論(2) ﾌﾚｷｼﾌﾞﾙな事業体等に対するわが国税務上の取扱い | …………………………… | 90 |
| 第３節 水平的損益配分と垂直的損益配分 | …………………………… | 91 |
| 第４節 「水平的損益配分」検討の特殊性 | …………………………… | 93 |
| 第５節 「水平的損益配分」問題の位置付け | …………………………… | 95 |
| 補論(3) 「水平的損益配分」以外の問題 | …………………………… | 96 |
| １．損失控除限度 | …………………………… | 96 |
| ２．所得分類の変更 | …………………………… | 96 |
| ３．各租税条約上の規定 | …………………………… | 97 |
| ４．恒久的施設(PE)の認定 | …………………………… | 98 |
| ５．外国事業体の扱い | …………………………… | 98 |
| 第２章 水平的損益配分の事例 | …………………………… | 99 |
| 第１節 水平的損益配分が問題となり得る各種事業形態 | …………………………… | 100 |
| １．事例１（民法上の任意組合(1)） | …………………………… | 100 |
| ２．事例２（民法上の任意組合(2)） | …………………………… | 102 |
| ３．事例３（商法上の匿名組合(1)） | …………………………… | 103 |
| ４．事例４（商法上の匿名組合(2)） | …………………………… | 105 |
| ５．事例５（米国General Partnership(1)） | …………………………… | 106 |
| ６．事例６（米国General Partnership(2)） | …………………………… | 107 |
| ７．小括 | …………………………… | 108 |
| 第２節 極端な水平的損益配分－その具体例 | …………………………… | 109 |
| １．事例１（赤字所得・黒字所得の考慮） | …………………………… | 109 |
| ２．事例２（損金控除枠の利用） | …………………………… | 111 |
| ３．事例３（租税条約の考慮－隠れた所得移転） | …………………………… | 113 |
| 第３節 「水平的損益配分」への対応 | …………………………… | 119 |
| 第３章 米国内国歳入法704条 | …………………………… | 120 |
| 第１節 米国制度検討の意義 | …………………………… | 120 |
| １．米国パートナーシップ制度 | …………………………… | 120 |
| ２．米国における税制での対応 | …………………………… | 121 |
| 第２節 内国歳入法704条の概要 | …………………………… | 122 |
| 参考：内国歳入法 拙訳 | …………………………… | 123 |
| 第３節 内国歳入法704条(b)の概要 | …………………………… | 124 |
| １．704条(b)の立法経緯 | …………………………… | 124 |
| ２．704条(b)の位置付け | …………………………… | 124 |
| 第４節 基本原則 (Reg.1.704-1(b)(1)(ⅰ)) | …………………………… | 126 |
| 第５節 他の条項との関係 (Reg.1.704-1(b)(1)(ⅲ)) | …………………………… | 127 |
| 第６節 拠出財産規定 (Reg.1.704-1(b)(1)(ⅳ)) | …………………………… | 128 |
| 第７節 実質的経済効果規定 (Reg.1.704-1(b)(2)) | …………………………… | 129 |
| １．概要 | …………………………… | 130 |
| ２．経済効果規定 (Reg.1.704-1(b)(2)(ⅱ)) | …………………………… | 130 |
| （１）基本的３要件 (Reg.1.704-1(b)(2)(ⅱ)(b)) | …………………………… | 131 |
| （２）同等的経済効果規定 (Reg.1.704-1(b)(2)(ⅱ)(i)) | …………………………… | 131 |
| （３）まとめ | …………………………… | 131 |
| ３．実質性規定 (Reg.1.704-1(b)(2)(ⅲ)) | …………………………… | 131 |
| （１）一般原則 | …………………………… | 132 |
| （２）税効果のシフト | …………………………… | 132 |
| （３）一時的な配分 | …………………………… | 132 |
| （４）（１）－（３）の比較 | …………………………… | 134 |
| 第８節 704条(b)パートナー持分 (Reg.1.704-1(b)(3)) | …………………………… | 136 |
| 第９節 704条(e)ファミリー・パートナーシップ | …………………………… | 137 |
| 第４章 米国税制の特徴及びわが国での対応 | …………………………… | 137 |
| 第１節 米国制度の特徴等 | …………………………… | 137 |
| １．幅広く具体的な対処 | …………………………… | 138 |
| ２．租税目的か否かを損益配分の当事者全てトータルで判断 | …………………………… | 138 |
| ３．租税目的か否かを数量的に判断 | …………………………… | 139 |
| ４．現在価値概念の使用 | …………………………… | 139 |
| ５．租税目的か否かの判断に配分の結果も考慮 | …………………………… | 139 |
| ６．再配分基準の柔軟性 | …………………………… | 140 |
| 第２節 わが国のとしての対応 | …………………………… | 140 |
| １．検討 | …………………………… | 140 |
| （１）ルールの対外的な明示 | …………………………… | 140 |
| （２）「租税回避目的」の認定基準導入 | …………………………… | 141 |
| （３）移転価格税制適用の明示 | …………………………… | 141 |
| ２．具体的私案 | …………………………… | 142 |
| おわりに | …………………………… | 145 |
| （参考１）内国歳入法 Subchapter-K 項目概要（拙訳） | …………………………… | 149 |
| （参考２）財務省規則 1.704-1 Partner’s distributive share (拙訳) | …………………………… | 167 |
| （参考３）財務省規則 1.704-1 設例 (拙訳) | …………………………… | 167 |
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