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米国の租税徴収制度について
−内国歳入庁（IRS）改革法下の徴収制度−

　
森　浩明

税務大学校
研究部教育官

目次

はじめに …………………………… 541
第１章　米国における最近の税務行政の改革 …………………………… 544
　第１節　IRS改革の経緯 …………………………… 544
　第２節　IRSの機構改革 …………………………… 545
　　１　納税者別のIRS組織 …………………………… 546
　　　（１）　給与・投資所得関係局 …………………………… 546
　　　（２）　小規模法人・自営業者局 …………………………… 548
　　　（３）　大・中規模法人局 …………………………… 550
　　　（４）　免税・政府関係団体局 …………………………… 551
　　２　徴収組織 …………………………… 551
　　　（１）　SB/SEのコンプライアンス部 …………………………… 551
　　　（２）　W&Iのコンプライアンス部 …………………………… 554
　第３節　納税者の保護と権利 …………………………… 555
　　１　IRS監視委員会 …………………………… 556
　　　（１）　委員の構成 …………………………… 556
　　　（２）　監視委員会の権限・義務 …………………………… 556
　　　（３）　監視委員会の特徴 …………………………… 557
　　２　納税者擁護局 …………………………… 558
　　　（１）　国家納税者擁護官 …………………………… 558
　　　（２）　納税者擁護局の組織 …………………………… 559
　　　（３）　納税者擁護官の業務および権限 …………………………… 560
　　３　損害賠償を受ける権利 …………………………… 561
　　　（１）　損害賠償を受ける権利の歴史 …………………………… 561
　　　（２）　内国歳入法7433条の規定（権限のない徴収活動による賠償） …………………………… 561
　　　（３）　内国歳入法7430条の規定（弁護士費用の賠償） …………………………… 562
　　　（４）　内国歳入法7433条および7430条の修正(1998年の改正) …………………………… 562
　第４節　徴収規定の改正 …………………………… 564
　　１　徴収活動に伴う納税者保護（徴収手続におけるデュー・プロセス） …………………………… 564
　　　（１）　差押え等に係るデュー・プロセス …………………………… 564
　　　（２）　第三者への無断接触の禁止 …………………………… 566
　　　（３）　納税者の権利に関する告知義務 …………………………… 566
　　２　差押え等の制限 …………………………… 567
　　３　納税緩和規定 …………………………… 569
　　４　最低入札価格制度 …………………………… 570
第２章　米国における租税徴収の現状 …………………………… 576
　第１節　滞納整理の現状 …………………………… 576
　　１　滞納残高等の推移 …………………………… 576
　　２　滞納処分件数等の推移 …………………………… 577
　第２節　徴収関係における最近の問題点 …………………………… 577
　　１　コンプロマイズ申請に対する決定の遅延 …………………………… 577
　　２　分割納付 …………………………… 578
　　３　IRS職員の不当な徴収活動からの救済 …………………………… 578
第３章　滞納整理手続 …………………………… 582
　第１節　徴収手続の流れ …………………………… 582
　　１　文書催告事務（サービスセンター） …………………………… 582
　　２　電話催告事務（ACSコールサイト・サービスセンター） …………………………… 583
　　３　滞納整理事務（コンプライアンス部） …………………………… 584
　第２節　財産調査権 …………………………… 585
　　１　通常の質問検査権 …………………………… 585
　　　（１）　内国歳入法の規定 …………………………… 585
　　　（２）　調査の時間と場所 …………………………… 586
　　２　サモンズ（召喚状）による調査 …………………………… 588
　　　（１）　サモンズの意義 …………………………… 588
　　　（２）　サモンズの適法要件（パウエル・スタンダーズ） …………………………… 589
　　　（３）　第三者に対するサモンズ …………………………… 590
　　３　第三者に接触する場合の事前通知 …………………………… 591
　　４　差押時の帳簿等請求権 …………………………… 592
　　５　捜索 …………………………… 592
　　　（１）　通常の場合（令状等が必要な場合） …………………………… 592
　　　（２）　緊急事態（令状等が不要な場合） …………………………… 593
　第３節　滞納処分 …………………………… 594
　　１　連邦租税リーエン …………………………… 594
　　　（１）　連邦租税リーエンの意義 …………………………… 594
　　　（２）　連邦租税リーエンの範囲 …………………………… 595
　　　（３）　連邦租税リーエンの相対的優位性 …………………………… 596
　　　（４）　連邦租税リーエンの通知（1998年改正法） …………………………… 597
　　　（５）　連邦租税リーエンに関する最高裁判例（Drye事件） …………………………… 598
　　２　差押え …………………………… 600
　　　（１）　不動産差押え …………………………… 601
　　　（２）　動産差押え …………………………… 601
　　　（３）　債権差押え …………………………… 602
　　３　差押禁止財産 …………………………… 602
第４章　納税緩和制度 …………………………… 604
　第１節　コンプロマイズ …………………………… 604
　　１　コンプロマイズとは何か …………………………… 604
　　２　コンプロマイズの手続 …………………………… 605
　　　（１）　申請方法 …………………………… 605
　　　（２）　処理手続 …………………………… 606
　　　（３）　納付方法 …………………………… 607
　　３　コンプロマイズの成立および効果 …………………………… 609
　　４　1998年の改正 …………………………… 609
　　５　コンプロマイズの問題点とIRSの対策 …………………………… 610
　　　（１）　OICの問題点 …………………………… 611
　　　（２）　IRSの対策 …………………………… 611
　第２節　分割納付契約 …………………………… 613
　　１　分割納付の意義 …………………………… 613
　　２　分割納付の手続 …………………………… 614
　　３　分割納付の要件（1996・1998年の改正） …………………………… 615
　　４　分割納付の効果 …………………………… 615
　　５　分割納付の問題点 …………………………… 616
　第３節　執行停止 …………………………… 617
　　１　執行停止の意義 …………………………… 617
　　２　執行停止の要件 …………………………… 618
　　３　執行停止の効果 …………………………… 619
第５章　第二次納税義務 …………………………… 621
　第１節　共同申告書を提出している配偶者からの徴収 …………………………… 621
　　１　共同申告書を提出している配偶者 …………………………… 621
　　２　善意配偶者保護の歴史 …………………………… 622
　　３　善意配偶者救済策の拡大（1998年の改正） …………………………… 624
　　　（１）　伝統的な善意配偶者ルールの修正による救済 …………………………… 624
　　　（２）　分割責任選択制度 …………………………… 625
　　　（３）　衡平上の救済 …………………………… 627
　第２節　譲受人の責任 …………………………… 628
　　１　譲受人の意義 …………………………… 628
　　２　詐欺的譲渡−民事手続による追及− …………………………… 630
　　３　譲受人責任の追及−内国歳入法による追及− …………………………… 630
　　　（１）　追及の要件 …………………………… 631
　　　（２）　追及の範囲 …………………………… 632
　　　（３）　追及の時期 …………………………… 633
　　４　複数譲渡事案 …………………………… 633
　第３節　受認者 …………………………… 634
　　１　受認者の意義 …………………………… 634
　　２　受認者に対する追及 …………………………… 635
　　　（１）　追及の要件 …………………………… 635
　　　（２）　追及の範囲および時期 …………………………… 637
　第４節　責任ある者 …………………………… 637
　　１　責任ある者の意義 …………………………… 638
　　２　責任ある者に対する追及 …………………………… 639
　　　（１）　追及の要件 …………………………… 639
　　　（２）　1996年の改正 …………………………… 640
　　　（３）　追及の時期 …………………………… 640
第６章　米国の租税徴収手続の特徴 …………………………… 642
　第１節　徴収組織 …………………………… 642
　　１　コンプラインス部内での徴収部門の役割 …………………………… 642
　　　（１）　調査・徴収事務の流れ …………………………… 642
　　　（２）　調査活動における徴収部門の役割 …………………………… 643
　　２　賦課・徴収の連携 …………………………… 643
　　　（１）　賦課・徴収連携の意義 …………………………… 643
　　　（２）　賦課・徴収連携の実態 …………………………… 644
　　　（３）　賦課・徴収連携の評価 …………………………… 644
　第２節　徴収活動に伴う適正手続 …………………………… 646
　　１　徴収活動におけるデュー・プロセス …………………………… 646
　　　（１）　デュー・プロセスの意義 …………………………… 646
　　　（２）　徴収活動におけるデュー・プロセス …………………………… 646
　　２　IRSによる裁量行為の制限 …………………………… 648
　　　（１）　危険な状況の意義 …………………………… 649
　　　（２）　行政裁量と適正手続の関係 …………………………… 649
　　　（３）　特定財産の差押えにおける危険な状況 …………………………… 650
　第３節　米国の徴収手続の特徴(その他) …………………………… 651
　　１　コンプライアンス確保のための制度 …………………………… 651
　　２　差押禁止財産 …………………………… 651
　　３　サービスセンター …………………………… 652
　　４　サモンズ（召喚状） …………………………… 653
第７章　わが国の徴収手続の検証（米国の徴収手続との比較） …………………………… 655
　第１節　わが国の徴収活動におけるデュー・プロセス …………………………… 655
　　１　徴収活動におけるデュー・プロセス …………………………… 655
　　　（１）　差押えの場合 …………………………… 656
　　　（２）　財産調査の場合（滞納者に対する調査） …………………………… 657
　　　（３）　財産調査の場合（第三者に対する調査） …………………………… 659
　　２　徴収活動におけるデュー・プロセスの日米比較 …………………………… 660
　　　（１）　徴収活動における類似点 …………………………… 660
　　　（２）　徴収活動における相違点 …………………………… 660
　第２節　わが国の参考となる制度および施策 …………………………… 661
　　１　コンプライアンス向上のための施策 …………………………… 661
　　　（１）　徴収情報報告書等の活用 …………………………… 661
　　　（２）　徴収手続の整備 …………………………… 662
　　２　租税債権確保 …………………………… 663
　　　（１）　債権差押え優先の原則 …………………………… 663
　　　（２）　賦課・徴収の連携 …………………………… 664
おわりに …………………………… 665

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