移転価格の事前確認制度に関する一考察
―二国間の紛争処理としての機能を中心に―
井上 博之
研究科第36期
研究員
目次
| はじめに | …………………………… | 347 |
| 用語 | …………………………… | 351 |
| 第１章 事前確認制度と移転価格に係る紛争の処理方法 | …………………………… | 352 |
| 第１節 事前確認制度の意義 | …………………………… | 352 |
| １ 移転価格税制と移転価格問題 | …………………………… | 352 |
| ２ 事前確認制度 | …………………………… | 352 |
| （1） 事前確認制度の意義 | …………………………… | 352 |
| （2） 事前確認の種類 | …………………………… | 359 |
| ３ 我が国の事前確認制度 | …………………………… | 360 |
| （1） 沿革 | …………………………… | 360 |
| （2） 制度の概要 | …………………………… | 362 |
| 第２節 移転価格に係る紛争処理手続 | …………………………… | 365 |
| １ 国内的紛争処理 | …………………………… | 365 |
| （1） 国内救済手続 | …………………………… | 365 |
| （2） ユニラテラルＡＰＡ | …………………………… | 365 |
| ２ 租税条約による国際的紛争処理 | …………………………… | 366 |
| （1） 相互協議による対応的調整 | …………………………… | 366 |
| （2） ＭＡＰ ＡＰＡ | …………………………… | 368 |
| （3） 仲裁制度 | …………………………… | 368 |
| 第２章 各国の事前確認制度と相互協議手続 | …………………………… | 371 |
| 第１節 ＯＥＣＤの状況 | …………………………… | 371 |
| １ ＯＥＣＤ移転価格ガイドライン |
…………………………… | 371 |
| ２ ＯＥＣＤ ＭＡＰ ＡＰＡ | …………………………… | 373 |
| 第２節 米国の事前確認制度と相互協議手続 | …………………………… | 378 |
| １ 事前確認制度 | …………………………… | 378 |
| （1） 事前確認制度導入の背景 | …………………………… | 378 |
| （2） ＡＤＲ草案 | …………………………… | 379 |
| （3） 歳入手続91−22 | …………………………… | 380 |
| （4） 歳入手続91−22の改正 | …………………………… | 382 |
| （5） 歳入手続96−53 | …………………………… | 383 |
| （6） 小規模事業者ＡＰＡ | …………………………… | 386 |
| ２ ＡＰＡと相互協議手続 | …………………………… | 387 |
| 第３節 各国の事前確認制度の概要 | …………………………… | 392 |
| １ イギリス | …………………………… | 392 |
| ２ フランス | …………………………… | 394 |
| ３ カナダ | …………………………… | 395 |
| ４ オーストラリア | …………………………… | 398 |
| ５ 韓国 | …………………………… | 400 |
| ６ その他の国（ベルギー・ブラジル・中国・ドイツ・メキシコ・オランダ・ニュージーランド） | …………………………… | 401 |
| 第３章 我が国のＭＡＰ ＡＰＡを巡る論点 | …………………………… | 406 |
| 第１節 相互協議の合意と国内法 | …………………………… | 406 |
| １ 国内法的な局面 | …………………………… | 407 |
| （1） 合意に関する国内法上の規定 | …………………………… | 407 |
| （2） 国内法上の法的位置付け（条約との関係） | …………………………… | 409 |
| （3） 合意の内容と国内法 | …………………………… | 411 |
| （4） 租税条約の特殊関連企業条項と移転価格税制 | …………………………… | 411 |
| （5） ＯＥＣＤモデル条約コメンタリー及び移転価格ガイドライン |
…………………………… | 413 |
| ２ 国際法的な局面 | …………………………… | 414 |
| （1） 国家間の合意の形態 | …………………………… | 414 |
| （2） ＯＥＣＤモデル条約コメンタリー・移転価格ガイドラインの法的位置付け |
…………………………… | 418 |
| （3） ＭＡＰ ＡＰＡに係る相互協議の合意の法的位置付けと拘束性 |
…………………………… | 421 |
| （4） ＭＡＰ ＡＰＡに係る相互協議の合意の国内での履行 | …………………………… | 423 |
| ３ まとめ | …………………………… | 423 |
| （1） ＭＡＰ ＡＰＡに係る相互協議の合意の国内法上の位置付け | …………………………… | 423 |
| （2） ＭＡＰ ＡＰＡに係る相互協議の合意と国内法 | …………………………… | 423 |
| （3） ＭＡＰ ＡＰＡに係る相互協議の合意とＯＥＣＤモデル条約コメンタリーや移転価格ガイドライン | …………………………… | 424 |
| （4） ＭＡＰ ＡＰＡに係る相互協議の合意と国際法 | …………………………… | 424 |
| 第２節 紛争の長期的処理と処理の効率化 | …………………………… | 428 |
| １ 米国の移転価格に係る長期的紛争処理手続 | …………………………… | 429 |
| ２ 我が国の対応 | …………………………… | 430 |
| （1） ロールバックに関する問題 | …………………………… | 430 |
| （2） ロールバックできないオープンイヤーの取扱い | …………………………… | 431 |
| 第３節 通達による運用と法制化の必要性 | …………………………… | 433 |
| １ ＭＡＰ ＡＰＡの国内における履行 | …………………………… | 433 |
| （1） ＭＡＰ ＡＰＡの拘束力 | …………………………… | 433 |
| （2） ＭＡＰ ＡＰＡの国内履行手続としての事前確認制度の通達による執行上の問題 | …………………………… | 434 |
| ２ 租税法律主義と事前確認通達による執行上の問題点 | …………………………… | 434 |
| （1） 租税法律主義と通達 | …………………………… | 434 |
| （2） 事前確認通達による運用の問題点 | …………………………… | 435 |
| ３ まとめ | …………………………… | 436 |
| 第４節 情報公開と守秘 | …………………………… | 438 |
| １ 資料情報の取扱い | …………………………… | 438 |
| （1） 事前確認と情報提供 | …………………………… | 438 |
| （2） 事前確認に関する情報と情報公開法 | …………………………… | 438 |
| ２ 公示による開示問題 | …………………………… | 441 |
| おわりに−若干の提言 | …………………………… | 443 |
| １ 提言 | …………………………… | 443 |
| （1） 相互協議の執行方針の公表 | …………………………… | 443 |
| （2） 長期的な紛争処理手続の整備 | …………………………… | 444 |
| （3） 立法化による解決 | …………………………… | 444 |
| ２ その他 | …………………………… | 445 |
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