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ゴルフ会員権を巡る法人課税上の諸問題

　
舩冨　康次

研究科第33期
研究員

目次

はじめに …………………………… 229
第1章　ゴルフ会員権とは何か …………………………… 231
　第1節　会員制ゴルフクラブの現況と特色 …………………………… 231
　　1　わが国における会員制ゴルフクラブの現況 …………………………… 231
　　2　会員制ゴルフクラブの形成過程とその実態 …………………………… 232
　　　(1)　社団法人制ゴルフクラブ …………………………… 232
　　　(2)　株主会員制ゴルフクラブ …………………………… 233
　　　(3)　預託金制ゴルフクラブ …………………………… 234
　第2節　判例・租税法がとらえるゴルフ会員権の意義 …………………………… 235
　　1　民事上の判例にみるゴルフ会員権の法的性格 …………………………… 235
　　2　租税法令・通達が規定するゴルフ会員権の意義 …………………………… 238
　　　(1)　所得税に関する法令・通達上の規定 …………………………… 238
　　　(2)　法人税に関する法令・通達上の規定 …………………………… 241
第2章　ゴルフ会員権の内容 …………………………… 247
　第1節　施設利用権 …………………………… 247
　　1　施設利用権の法的性格 …………………………… 247
　　2　施設利用権の具体的内容 …………………………… 249
　　3　施設利用権の範囲 …………………………… 251
　第2節　施設利用権と預託金返還請求権の関係 …………………………… 253
　　1　預託金返還請求権とは何か …………………………… 253
　　2　施設利用権と預託金返還請求権の一体性と資産価値 …………………………… 254
　　　(1)　ゴルフ会員権として売買されているものは何か …………………………… 254
　　　(2)　施設利用権と預託金返還請求権の一体性と資産価値 …………………………… 259
第3章　ゴルフ会員権に対する評価損の計上 …………………………… 263
　第1節　問題点の整理 …………………………… 263
　第2節　ゴルフ会員権に対する評価損計上の可否 …………………………… 264
　　1　ゴルフ会員権の資産区分 …………………………… 264
　　2　固定資産の評価損に関する法人税法上の取扱い …………………………… 266
　　3　評価損計上の可能性の有無 …………………………… 267
　　4　取引の擬制による含み損計上の可否 …………………………… 269
　第3節　株主会員制ゴルフクラブの会員権に対する評価損計上の可否 …………………………… 270
第4章　貸倒損失の計上又は貸倒引当金の設定 …………………………… 274
　第1節　問題点の整理 …………………………… 274
　第2節　法令・通達上の取扱い …………………………… 275
　　1　貸倒損失の計上 …………………………… 275
　　2　貸倒引当金の設定 …………………………… 277
　第3節　ゴルフ会員権が金銭債権と認識される場合 …………………………… 278
　　1　据置期間経過後の契約の解除による場合 …………………………… 278
　　2　据置期間経過前の契約の解除による場合 …………………………… 279
　第4節　預託金の一部切捨て等があった場合の取扱い …………………………… 280
　　1　預託金の一部切捨て等があった場合の会員契約の帰趨 …………………………… 280
　　　(1)　会社更生法の規定による更生計画の認可決定があった場合 …………………………… 281
　　　　イ　会社更生手続の概要 …………………………… 281
　　　　ロ　会員契約の帰趨 …………………………… 282
　　　(2)　和議法の規定による和議（強制和議を含む）の決定があった場合 …………………………… 284
　　　　イ　和議手続の概要 …………………………… 284
　　　　口　会員契約の帰趨 …………………………… 284
　　　(3)　商法の規定による整理計画の認可及び再建型の私的整理の場合 …………………………… 285
　　　　イ　制度の概要 …………………………… 285
　　　　ロ　会員契約の帰趨 …………………………… 285
　　2　会員契約が解除されない場合の預託金の一部切捨ての意味 …………………………… 286
　　　(1)　将来の切捨てを約束したに過ぎないとみる考え方 …………………………… 286
　　　(2)　確定的な債権の消滅ととらえる考え方 …………………………… 287
　　　(3)　結論 …………………………… 288
　第5節　総括 …………………………… 289
　　1　ゴルフ会員権に対する貸倒損失の計上 …………………………… 289
　　2　ゴルフ会員権に対する貸倒引当金の設定 …………………………… 290
第5章　会員権の分割を巡る法人課税上の諸問題 …………………………… 292
　第1節　問題点の整理 …………………………… 292
　　1　会員権の分割とは何か …………………………… 292
　　2　会員権の分割によって生じる問題点 …………………………… 294
　第2節　会員権分割の形態 …………………………… 294
　第3節　会員権分割の意義 …………………………… 296
　第4節　新たに付与された会員権の評価と損益の計上 …………………………… 298
　　1　会員権が単に何口かに分割された場合 …………………………… 299
　　2　会員権が何口かに分割され、併せて一部金銭等が交付された場合 …………………………… 300
　　　(1)　金銭が交付された場合 …………………………… 300
　　　(2)　系列ゴルフクラブの会員権が付与された場合 …………………………… 301
　　3　会員権の分割に伴って預託金の総額が増減した場合 …………………………… 302
おわりに …………………………… 305

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