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企業の海外投資をめぐる会計監査と税務調査の接点
−外国パートナーシップに係る組合型所得計算方式の問題点を中心に−

　
遠藤　克博

税務大学校
研究部教育官

目次

はじめに …………………………… 53
第1章　会計監査の国際化と税務調査の国際化 …………………………… 56
　第1節　企業会計 …………………………… 56
　　1　会計行為 …………………………… 56
　　2　わが国の「商法」計算規定 …………………………… 57
　　3　わが国の「証券取引法」に基づく計算規定 …………………………… 57
　　4　わが国の「企業会計原則」の計算原理 …………………………… 58
　　5　法人税法と企業会計 …………………………… 59
　第2節　会計監査 …………………………… 63
　　1　証券取引法に基づく監査 …………………………… 64
　　2　商法監査制度 …………………………… 65
　　3　会計監査の特質 …………………………… 67
　　4　会計監査の国際化 …………………………… 67
　　5　公認会計士監査の国際水準化 …………………………… 71
　第3節　税務調査 …………………………… 75
　　1　税務調査の特質 …………………………… 76
　　2　税務調査の国際化 …………………………… 78
第2章　パートナーシップの租税法上の位置づけ …………………………… 82
　第1節　パートナーシップ …………………………… 82
　　1　パートナーシップの生成と発展 …………………………… 82
　　2　米国のパートナーシップ …………………………… 84
　　3　パートナーシップ課税の自由選択 …………………………… 85
　　4　米国におけるパートナーシップ課税の概要 …………………………… 87
　　5　タックス・シェルターへの対応策 …………………………… 88
　第2節　わが国の法人税法上のパートナーシップの位置づけ …………………………… 95
　　1　納税義務者 …………………………… 95
　　2　人格のない社団 …………………………… 95
　　3　任意組合と匿名組合 …………………………… 97
　　4　パートナーシップと非法人組織の比較 …………………………… 100
　　5　パートナーシップの日本の租税法上の組織分類 …………………………… 102
　第3節　パートナーシップの租税条約上の位置づけ …………………………… 103
　　1　OECDモデル条約 …………………………… 104
　　2　1996年米国新モデル条約 …………………………… 105
　　3　租税条約の適用と国内法 …………………………… 106
第3章　組合型の所得計算方式の問題点 …………………………… 109
　第1節　民法上の組合に係る所得計算方式 …………………………… 109
　　1　任意組合から分配を受ける利益等の帰属の時期 …………………………… 109
　　2　任意組合から分配を受ける利益等の額の計算 …………………………… 110
　第2節　商法上の匿名組合契約に係る所得計算方式 …………………………… 114
　第3節　レバレッジド・リースを営業目的とする匿名組合の事例 …………………………… 116
　　1　スキームの概要 …………………………… 116
　　2　具体的な契約要件 …………………………… 117
　　3　投資家における節税効果 …………………………… 118
　第4節　税務上の問題点 …………………………… 120
　　1　匿名組合からの分配損益の分析 …………………………… 120
　　2　匿名組合契約の実態の検討 …………………………… 121
　　3　問題点及び対応策 …………………………… 122
　　4　税制改正の動向 …………………………… 124
第4章　米国パートナーシップからの分配損益 …………………………… 125
　第1節　パートナーへの分配損益通知までの手続 …………………………… 125
　　1　パートナーシップの会計及び情報申告 …………………………… 125
　　2　パートナーシップの情報申告書 …………………………… 126
　第2節　日本法人の受入れ手続 …………………………… 128
　　1　日本法人の会計処理 …………………………… 128
　　2　日本法人の税務処理 …………………………… 129
　　3　財務会計と租税会計の日米比較 …………………………… 130
　第3節　不動産投資を目的とした米国パートナーシップヘの投資事例 …………………………… 132
　　1　スキームの概要 …………………………… 133
　　2　パートナーシップからの分配損益の帰属時期の問題点 …………………………… 134
　　3　分配損益受入れ時の財務会計上の問題点 …………………………… 135
　　4　分配損益受入れ時の租税会計上の問題点 …………………………… 137
第5章　まとめ …………………………… 139
　　1　企業の社会的責任とディスクロージャー …………………………… 139
　　2　会計監査と税務調査によるダブルチェック機能 …………………………… 140
　　3　パートナーシップ課税の明確化 …………………………… 141
　　4　海外拠点監査の充実と税務調査の方向性 …………………………… 144

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