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ロイヤリティ課税を巡る諸問題
−コンピュータ・プログラムに係る対価を中心として−


増井　弘一

国税庁法人税課
監理第二係長

目次

はじめに …………………………… 351
第1章　外国法人及び非居住者に対する課税の概要 …………………………… 355
　第1節　国内税法における国内源泉所得の範囲 …………………………… 355
　　1　国内源泉所得の種類とその優先関係 …………………………… 355
　　2　所得種類別の国内源泉所得の範囲 …………………………… 356
　第2節　租税条約の適用がある場合の修正 …………………………… 360
　　1　国内税法と租税条約の優先関係 …………………………… 360
　　2　真正譲渡 …………………………… 363
　　3　文化的使用料及び工業的使用料 …………………………… 364
　　4　OECDモデル租税条約における「自己使用」の取扱い …………………………… 365
第2章　コンピュータ・プログラムに係る取引の現状 …………………………… 368
　第1節　ソフトウェア等の定義 …………………………… 368
　　1　ソフトウェアの定義 …………………………… 368
　　2　プログラムの定義 …………………………… 369
　　3　本稿での研究対象 …………………………… 370
　第2節　コンピュータ・プログラムに係る著作権法の基本的な法律関係 …………………………… 374
　　1　著作権の帰属 …………………………… 374
　　2　著作権法に規定する著作者の権利 …………………………… 375
　第3節　コンピュータ・プログラム取引に係る契約形態 …………………………… 378
　　1　コンピュータ・プログラム取引に係る契約の分類 …………………………… 378
　　2　プログラム開発委託契約の分類 …………………………… 378
　　3　プログラム使用許諾契約の分類 …………………………… 382
　　4　シュリンクラップ契約 …………………………… 385
　第4節　ロイヤリティの支払形態 …………………………… 389
　　1　出来高にリンクする実施料 …………………………… 389
　　2　出来高にリンクしない実施料 …………………………… 390
　　3　上記1と2と併用される実施料 …………………………… 391
第3章　租税法における「著作権の使用料」概念の検討 …………………………… 393
　第1節　「著作権の使用料」とされる範囲 …………………………… 393
　　1　コンピュータ・プログラムに係る契約に対する著作権法の適用 …………………………… 393
　　2　使用許諾契約の法的性格 …………………………… 396
　　3　租税法における「著作権」 の解釈 …………………………… 399
　第2節　「真正譲渡」 の範囲 …………………………… 405
　　1　「真正譲渡」 の規定の趣旨 …………………………… 405
　　2　コンピュータ・プログラム取引における 「権利留保」 の取扱い …………………………… 405
　　3　著作者人格権の取扱い …………………………… 407
　第3節　自己使用 …………………………… 408
　　1　コメンタリーにおけるコンピュータ・プログラムの対価の取扱い …………………………… 408
　　2　コメンタリーにおける 「権利の一部譲渡」 の内容 …………………………… 409
　　3　コメンタリーにおける「自己使用」の取扱いに対する所見 …………………………… 410
第4章　コンピュータ・プログラムの対価の税務上の取扱い …………………………… 413
　第1節　検討の対象となるコンピュータ・プログラム取引形態の整理 …………………………… 413
　　1　新規にプログラムを開発する場合の契約形態の分類 …………………………… 413
　　2　開発済のプログラムの流通過程における契約形態の分類 …………………………… 415
　第2節　契約形態別にみた税務上の取扱い …………………………… 415
　　1　著作権譲渡契約 …………………………… 415
　　2　複製物売買契約 …………………………… 416
　　3　使用許諾契約 …………………………… 417
　　4　複製許諾契約 …………………………… 418
　　5　貸与許諾契約 …………………………… 419
　　6　基本設計契約 …………………………… 420
　　7　開発援助契約 …………………………… 422
　　8　労働者派遣契約 …………………………… 423
第5章　外国法人等に係る現行課税制度に対する考察 …………………………… 425
　第1節　「著作権の使用料」概念の限界 …………………………… 425
　　1　著作物性からみた限界 …………………………… 425
　　2　外国のプログラムに対する著作権法の適用の限界 …………………………… 428
　　3　今後生じうる問題点 …………………………… 432
　第2節 コンピュータ・プログラムの対価に対する課税の在り方 …………………………… 434
　　1　コンピュータ・プログラムの本質 …………………………… 434
　　2　国内源泉所得としての使用料課税の根拠 …………………………… 436
　　3　コンピュータ・プログラムの対価に対する課税の在り方 …………………………… 436
おわりに …………………………… 440
資料1　「業界運用基準」 による 「請負又は委任」と 「派遣」 の判断基準 …………………………… 441
資料2　著作権関係条約締結状況 …………………………… 449

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