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租税条約に基づく政府間協議(相互協議)手続について
−米国における相互協議手続の研究と我が国における相互協議手続の在り方に関する一考察−

　
高久　隆太

東京国税局
調査第三部

目次

はじめに …………………………… 397
第1章　相互協議の概要 …………………………… 400
　第1節　相互協議制度 …………………………… 400
　　1　相互協議の意義 …………………………… 400
　　2　相互協議の類型 …………………………… 401
　　3　権限のある当局 …………………………… 401
　　4　申立てができる者と申立先 …………………………… 402
　　5　相互協議の法的性格 …………………………… 402
　　6　相互協議のメリット …………………………… 405
　第2節　相互協議手続 …………………………… 406
　　1　相互協議の申立て …………………………… 406
　　2　権限のある当局間の協議 …………………………… 408
　　3　合意の実施 …………………………… 413
第2章　移転価格課税に係る相互協議 …………………………… 416
　第1節　対応的調整 …………………………… 416
　　1　対応的調整の意義 …………………………… 416
　　2　租税条約上の規定 …………………………… 417
　　3　国内法上の規定 …………………………… 418
　　4　対応的調整の方法 …………………………… 420
　第2節　更正の期間制限と延滞利子 …………………………… 424
　　1　更正の期間制限 …………………………… 424
　　2　延滞利子 …………………………… 425
　第3節　寄付金課税に係る相互協議 …………………………… 427
　　1　問題の所在 …………………………… 427
　　2　移転価格課税と寄付金課税の適用関係 …………………………… 428
　　3　寄付金課税に係る相互協議の可否 …………………………… 431
　第4節　事前確認に係る相互協議 …………………………… 433
　　1　事前確認制度の導入と趣旨 …………………………… 433
　　2　米国の事前確認制度と相互協議 …………………………… 434
　　3　事前確認制度の現状と問題点 …………………………… 435
　　4　事前確認制度と相互協議に係る提言 …………………………… 436
第3章　源泉課税に係る相互協議 …………………………… 438
　第1節　国際間で問題となる源泉課税が行われる所得 …………………………… 438
　　1　投資所得 …………………………… 438
　　2　給与所得等 …………………………… 439
　第2節　我が国の源泉徴収制度における権利救済 …………………………… 440
　　1　国に対する源泉徴収義務者の権利救済 …………………………… 440
　　2　国に対する納税者の権利救済 …………………………… 441
　　3　相互協議の申立て …………………………… 442
　第3節　源泉課税に係る相互協議の問題点 …………………………… 444
　　1　概要 …………………………… 444
　　2　制度上の問題点 …………………………… 444
　　3　手続上の問題点 …………………………… 446
　　4　為替換算の問題 …………………………… 448
　　5　相互協議による還付手続制度の新設 …………………………… 448
第4章　相互協議を巡る問題点 …………………………… 450
　第1節　相互協議手続と国内法上の救済手続との関係 …………………………… 450
　　1　現状と問題点 …………………………… 450
　　2　国内救済手続における結論と合意の関係 …………………………… 452
　　3　米国における相互協議と国内救済手続との関係 …………………………… 455
　　4　我が国における相互協議と国内救済手続との関係に係る提言 …………………………… 457
　第2節　仲裁手続 …………………………… 461
　　1　仲裁手続の検討経緯 …………………………… 461
　　2　米独租税条約における仲裁手続の特色及び問題点 …………………………… 462
　　3　我が国の対応 …………………………… 463
　第3節　地方税に係る相互協議 …………………………… 464
　　1　租税条約の対象税目 …………………………… 465
　　2　法人税に係る相互協議と地方税 …………………………… 466
　第4節　支店（外国法人）に対する課税に係る相互協議 …………………………… 467
　　1　問題の所在 …………………………… 467
　　2　事業所得に対する課税に係る相互協議 …………………………… 468
　　3　支店に対する移転価格課税に係る相互協議 …………………………… 470
第5章　相互協議手続に関する提言 …………………………… 474
　第1節　制度上の改善点 …………………………… 474
　　1　相互協議手続規定の整備 …………………………… 474
　　2　権限のある当局及びその権限の範囲の明確化 …………………………… 477
　　3　条約改正事項 …………………………… 479
　第2節　執行上の改善点 …………………………… 481
　　1　解決に要する時間の短縮 …………………………… 481
　　2　組織の整備 …………………………… 483
　　3　協議の公表 …………………………… 484
おわりに …………………………… 485

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