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海外財産の相続と相続税法適用上の問題点
−ハワイ州におけるジョイント・テナンシーを中心として−

　
浦上　章夫

国税庁課税部
資料調査課

目次

はじめに …………………………… 503
第1章　間題の提起 …………………………… 509
　第1節　ハワイ州におけるジョインー・テナンシーの相続税の課税問題 …………………………… 509
　　1　事例の概要 …………………………… 509
　　2　相続税法適用上の問題点の指摘 …………………………… 509
　第2節　一般的な海外財産の相続と相続税法適用上の問題点 …………………………… 510
第2章　ジョイント・テナンシーについて …………………………… 510
　第1節　ジョイント・テナンシーの概要 …………………………… 511
　第2節　ジョイント・テナンシーの成立と終了 …………………………… 513
　第3節　他の共有形態と比較したジョイント・テナンシーの特色 …………………………… 514
　　1　他の共有形態 …………………………… 514
　　　(1)　共有財産権 …………………………… 514
　　　(2)　夫婦全部保有制 …………………………… 514
　　　(3)　夫婦共有財産制 …………………………… 515
　　　(4)　パートナーシップ合有権 …………………………… 515
　　2　ジョイント・テナンシーの特色 …………………………… 516
　　　(1)　配偶者や子の権利との関係 …………………………… 516
　　　(2)　被相続人の債権者との関係 …………………………… 517
　　　(3)　ハワイ州におけるジョイント・テナンシー …………………………… 517
　第4節　ジョイント・テナンシーに対するアメリカでの課税関係 …………………………… 518
　　1　連邦贈与税の取扱い …………………………… 518
　　　(1)　ジョイント・テナンシーの創設に係る連邦贈与税の取扱い …………………………… 519
　　　(2)　ジョイント・テナンシーの終了に係る連邦贈与税の取扱い …………………………… 520
　　2　連邦遺産税の取扱い …………………………… 520
　　　(1)　非居住者被相続人に対する連邦遺産税の概要 …………………………… 521
　　　　イ　納税義務者 …………………………… 521
　　　　ロ　財産の所在地 …………………………… 523
　　　　ハ　課税標準 …………………………… 523
　　　　二　税額計算 …………………………… 523
　　　　ホ　税率 …………………………… 523
　　　　へ　税額控除 …………………………… 526
　　　　卜　財産評価 …………………………… 528
　　　(2)　ジョイント・テナンシーの終了に係る連邦遺産税の取扱い …………………………… 529
　　3　ハワイ州の遺産税の取扱い …………………………… 530
第3章　ジョイント・テナンシーについての相続税法適用上の問題点 …………………………… 534
　第1節　相続準拠法の決定と適用範囲 …………………………… 534
　　1　相続準拠法の決定 …………………………… 536
　　　(1)　相続統一主義の採用 …………………………… 536
　　　(2)　反致原則及び公序良俗違反の適用 …………………………… 536
　　2　相続財産の構成の問題について …………………………… 536
　第2節　借用概念 …………………………… 540
　第3節　ジョイント・テナンシーについての相続税法適用上の問題点 …………………………… 542
　　1　取得時点の贈与税の問題点 …………………………… 542
　　2　終了時点の贈与税又は死亡時点の相続税の問題点 …………………………… 543
　　3　ジョイント・テナンシーについての死亡時点の相続税課税の問題点 …………………………… 543
　　4　取得時期 …………………………… 546
第4章　ハワイ州の相続法及びアメリカ不動産取引 …………………………… 548
　第1節　ハワイ州の相続法 …………………………… 548
　　1　概要 …………………………… 548
　　2　非居住者の適用範囲 …………………………… 549
　　3　遺産管理手続 …………………………… 550
　　　(1)　宣誓供述書 …………………………… 551
　　　(2)　小規模財産権 …………………………… 551
　　　(3)　略式遺産管理手続 …………………………… 551
　　　(4)　正式遺産管理手続 …………………………… 552
　　　　イ　遺言がある場合 …………………………… 552
　　　　ロ　無遺言である場合 …………………………… 556
　　4　人格代表者の権限及び職務内容 …………………………… 556
　　5　相続人に対する分配方法 …………………………… 558
　　　(1)　相続人の範囲、相続分 …………………………… 558
　　　　イ　生存配偶者の相続分 …………………………… 558
　　　　ロ　生存配偶者以外の相続分 …………………………… 559
　　　　ハ　まとめ …………………………… 560
　　　(2)　その他の特記事項 …………………………… 560
　　　　イ　非嫡出子の相続分 …………………………… 560
　　　　ロ　養子の相続権 …………………………… 561
　　　　ハ　半血の親族の相続権 …………………………… 561
　　　　ニ　胎児の相続権 …………………………… 561
　　　　ホ　寄与分 …………………………… 561
　　　　へ　特別受益 …………………………… 562
　　　　ト　遺留分制度 …………………………… 562
　　6　財産の取得時期 …………………………… 564
　第2節　アメリカ不動産取引 …………………………… 566
　　1　外国人の土地所有に対する規制 …………………………… 566
　　2　登記制度 …………………………… 567
　　　(1)　レコーディング制度とトレンス制度の併存 …………………………… 567
　　　(2)　権原保険制度 …………………………… 568
　　3　不動産取引手続 …………………………… 569
　　　(1)　エスクロー制度 …………………………… 569
　　　(2)　不動産取引の流れ …………………………… 569
　第3節　相続・遺贈による財産移転の具体的登録手続 …………………………… 570
第5章　相続準拠法の適用範囲と相続税法の諸規定 …………………………… 576
　第1節　相続人の範囲、相続分 …………………………… 576
　　1　準拠法選択と国際裁判管轄・外国判決の承認 …………………………… 577
　　　(1)　外国判決の承認 …………………………… 578
　　　(2)　非訟事件裁判の承認 …………………………… 579
　　2　具体的移転手続 …………………………… 579
　第2節　相続財産の管理・相続財産の移転 …………………………… 585
　第3節　私法上の財産取得の時期と相続税法上の諸規定との関係 …………………………… 588
　　1　私法上の財産取得の時期と相続税法上の財産取得の時期 …………………………… 589
　　　(1)　相続による財産取得の時期 …………………………… 589
　　　(2)　遺贈による財産取得の時期 …………………………… 590
　　　(3)　民法958条の3による財産分与を受けた場合の財産取得の時期 …………………………… 591
　　　(4)　 停止条件付遺贈でその条件が遺贈者の死亡後に成就する場合の財産取得の時期 …………………………… 592
　　2　相続税法上の財産取得時期と相続税の納税義務の成立の時期との関係 …………………………… 594
　　3　相統税の納税義務の成立の時期と相続税法の適用年分との関係 …………………………… 595
　　4　財産の評価時点 …………………………… 596
　　5　申告期限 …………………………… 597
　　6　まとめ …………………………… 598
　第4節　相続税の課税の根拠と沿革 …………………………… 599
　　1　相続税の課税の根拠 …………………………… 599
　　2　我が国の相続税の沿革 …………………………… 599
第6章　まとめ …………………………… 606
　第1節　ハワイ州に所在する財産についての相続税法諸規定の検討 …………………………… 606
　　1　相続人の範囲・相続の意義（相続税法1,3,12条） …………………………… 607
　　2　基礎控除及び相続税の総額（相続税法15,16条） …………………………… 607
　　3　債務控除（相続税法13,14条） …………………………… 608
　　4　在外財産に対する相続税額の控除（相続税法21条） …………………………… 609
　　　(1)　「相続税に相当する税」の範囲 …………………………… 610
　　　(2)　評価との関係 …………………………… 610
　　5　財産評価（相続税法22条） …………………………… 611
　　　(1)　評価時点 …………………………… 611
　　　(2)　評価方法 …………………………… 612
　　　(3)　為替レートの換算時期 …………………………… 614
　　6　財産の取得時期に関する諸規定（国税通則法15条2項、相続税法1条） …………………………… 615
　第2節　残された問題 …………………………… 617
　　1　遺産集団が権利主体と解される場合の課税関係 …………………………… 617
　　2　未分割のときの課税関係（相続税法55条） …………………………… 619
おわりに …………………………… 621

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