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保証債務を履行するため資産を譲渡した場合の課税関係の研究

　
庄司　範秋

国税庁直税部
資産税課

目次

はじめに …………………………… 279
第1章　本条項の規定を巡る基礎的考察 …………………………… 282
　第1節　昭和36年12月税制調査会答申からみた立法の経緯 …………………………… 282
　　1　資産損失制度の問題点の指摘 …………………………… 282
　　2　資産損失制度の基本的な考え方 …………………………… 284
　　3　保証債務の履行により生じた損失の考慮 …………………………… 285
　第2節　立法化（昭和37年）前の資産損失等の取扱い …………………………… 287
　　1　資産の譲渡損失等の控除制度の沿革 …………………………… 287
　　2　譲渡損失等の控除の考え方 …………………………… 288
　　3　保証債務の履行に係る求償権損失の性格 …………………………… 289
　第3節　所得概念上からの資産損失 …………………………… 291
　　1　貸倒損失に係る不当利得判決の概要 …………………………… 292
　　2　所得概念からみた不当利得判決 …………………………… 294
　　3　昭和37年の資産損失控除規定の評価−創設規定か確認規定か− …………………………… 296
　第4節　立法の経緯等からみた本条項の立法趣旨 …………………………… 297
　　1　立法趣旨についての一般的理解 …………………………… 297
　　2　本条項の位置付けと立法論的批判 …………………………… 299
　　3　昭和36年通達の意義 …………………………… 301
第2章　保証債務の成立及び保証人の責任 …………………………… 313
　第1節　保証債務とは …………………………… 313
　　1　民法上における保証債務の意味内容 …………………………… 313
　　2　保証債務の法的性質 …………………………… 315
　　3　保証債務の種類 …………………………… 316
　第2節　保証債務の成立条件 …………………………… 317
　　1　保証契約 …………………………… 317
　　2　保証契約の当事者 …………………………… 318
　　3　主たる債務の存在 …………………………… 319
　　4　保証文言と保証内容の認定 …………………………… 319
　第3節　保証人の責任 …………………………… 321
　　1　保証債務の範囲 …………………………… 321
　　2　保証人または主たる債務者に生じた事由の保証責任への影響 …………………………… 322
　　3　保証債務の相続性 …………………………… 323
　第4節　保証人の求償権 …………………………… 325
　　1　求償権の性質 …………………………… 325
　　2　委託を受けた保証人の求償権 …………………………… 326
　　3　委託を受けない保証人の求償権 …………………………… 328
　　4　主たる債務者が複数の場合 …………………………… 329
　　5　連帯保証人の求償権 …………………………… 329
　　6　共同保証の場合の求償権 …………………………… 330
第3章　本条項の保証債務の解釈 …………………………… 336
　第1節　狭義の保証債務か広義の保証債務か …………………………… 336
　　1　租税法における借用概念の解釈 …………………………… 336
　　2　立法趣旨からの合目的的解釈 …………………………… 339
　　3　課税実務上における解釈の妥当性 …………………………… 340
　第2節　形式主義か実質主義か−実質課税の原則と保証債務の解釈− …………………………… 342
　　1　実質課税の原則の一般的理解 …………………………… 343
　　2　形式と実質が異なる保証契約の取扱い …………………………… 344
　　3　保証債務か債務引受かの実質判断 …………………………… 348
　第3節　厳格解釈か弾力的適用か−課税の公平の原則からの判断− …………………………… 349
　　1　課税要件減免規定の解釈原理との関係 …………………………… 350
　　2　他の分類所得との関係 …………………………… 352
　　3　保証の実質を有する債務との関係 …………………………… 353
第4章　保証債務の履行と資産の譲渡との因果関係 …………………………… 367
　第1節　困果関係の解釈 …………………………… 367
　　1　条文の文言解釈 …………………………… 367
　　2　立法趣旨からの因果関係−因果関係についての諸説− …………………………… 368
　　3　保証債務履行の法的効果 …………………………… 370
　第2節　因果関係認定の限界 …………………………… 370
　　1　借入金による保証債務の履行 …………………………… 370
　　2　借入金以外の資金による保証債務の履行 …………………………… 372
　　3　因果関係の立証可能性との関係 …………………………… 374
　第3節　保証債務の履行と資産の譲渡の時期との関係 …………………………… 376
第5章　求償権とその行使 …………………………… 381
　第1節　求償権の発生要件と本条項適用上の問題点 …………………………… 382
　　1　連帯債務と保証債務の求償権の発生要件の差異 …………………………… 382
　　2　合名会社等の無限責任社員間の負担部分の解釈 …………………………… 384
　第2節　負担部分の判定 …………………………… 387
　　1　特約の有無の認定 …………………………… 388
　　2　負担部分の判定時期 …………………………… 388
　第3節　求償権の行使不能の解釈 …………………………… 390
　　1　行使不能の態様 …………………………… 390
　　2　行使不能の要件 …………………………… 391
　　3　行使不能の判定時期 …………………………… 394
おわりに …………………………… 398

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