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高額所得申告者・大規模法人の行動と税務行政への示唆 

岡 直樹
税務大学校
研究部教授

目次

はじめに …………………………… 10
問題意識 …………………………… 10
アプローチ …………………………… 10
第一部　高額所得申告者、大規模法人の納税行動についての実証的な分析 …………………………… 12
第1節　高額所得申告者の納税行動 …………………………… 12
1　分析に用いた資料と対象のイメージ …………………………… 12
2　高額所得申告者のおおまかな特徴 …………………………… 13
（1）年齢 …………………………… 13
（2）居住地 …………………………… 15
（3）所得構成 …………………………… 15
（4）各種控除の利用 …………………………… 18
（5）所得税の負担割合 …………………………… 20
（6）”リッチ”の出現頻度 …………………………… 22
（7）出現頻度と所得構成の違い：不動のリッチvs一発リッチ …………………………… 22
（参考）税理士関与 …………………………… 23
3　日米スーパーリッチ（TOP400）の申告実績の比較 …………………………… 25
（1）TOP400に入るために必要な所得 …………………………… 25
（2）納付税額・平均税負担率 …………………………… 25
（3）限界税率別申告数 …………………………… 26
（4）所得項目における特徴 …………………………… 27
（5）控除項目における特徴 …………………………… 27
（6）スーパーリッチの出現頻度 …………………………… 28
4　節税・租税回避行動との関係 …………………………… 28
（1）スーパーリッチのタックスプランニング（米国） …………………………… 28
（2）スーパーリッチにおける総所得金額ゼロの背景（日本） …………………………… 29
（3）リッチ・スーパーリッチのタックスプランニング（日本） …………………………… 31
コラム　資本所得（利子所得）の課税 …………………………… 33
第2節　大規模法人の納税行動 …………………………… 37
1　分析対象（わが国のTOP100社）とアプローチ …………………………… 37
（1）法人税の計算構造 …………………………… 37
（2）法人税の負担状況 …………………………… 38
（3）法人の税負担率と税額控除等の影響 …………………………… 38
2　企業会計と課税所得計算の違い …………………………… 39
（1）米国の経験 …………………………… 39
（2）日本の経験 …………………………… 41
（3）わが国のTOP100社の観察 …………………………… 42
第二部　租税回避事案における事業目的の位置づけの再考 …………………………… 47
第1節　税務調査官と租税回避 …………………………… 48
1　租税回避意図から何が言いうるか …………………………… 48
2　税務調査官にとっての租税回避を議論することの意義 …………………………… 51
3　租税回避の‘ルーツ’にある問題 …………………………… 52
4　租税回避の定義（テスト） …………………………… 56
5　税以外目的必要原則（事業目的テスト）の意義（ハンド基準） …………………………… 58
6　経済実質原則と自己無効の理論 …………………………… 59
7　「仮装・隠ぺい」と、「シャム」（虚構・偽装・みせかけ） …………………………… 61
8　立法趣旨の検討はどの程度必要とされるべきか …………………………… 63
第2節　‘不当’から‘違法’へ …………………………… 65
ステップZERO：私法の尊重の確認 …………………………… 66
ステップ1：否認を検討すべき取引（租税回避意図と事業目的） …………………………… 66
ステップ2：否認しうる取引か（違法な取引と言いうるか） …………………………… 69
ツール1：個別否認規定 …………………………… 69
（1）租税回避重課規定：別途の要件事実を規定するもの …………………………… 70
（2）行為計算否認規定：規範的要件を規定するもの …………………………… 70
ツール2：課税減免規定の立法趣旨による限定解釈 …………………………… 71
ツール3：受益者（beneficial owner）テスト …………………………… 73
ツール4：段階取引の法理 …………………………… 75
ツール5：借用概念における「特段の事情」テスト …………………………… 76
ツール6：仮装（脱税）と認定しうる場合（日本版シャム） …………………………… 77
ツール7：私法上の法律構成による否認（日本版シャム） …………………………… 77
まとめ …………………………… 81
附録：納税協力の理論的解明と税務行政への応用可能性 …………………………… 84
1　申告納税制度と税務行政 …………………………… 84
（1）法令の規定 …………………………… 84
（2）法執行活動 …………………………… 85
（3）人々はなぜ自発的に租税を納付するのか …………………………… 87
（4）標準的な経済モデルによる説明 …………………………… 87
2　納税協力の理論 …………………………… 89
（1）納税協力を巡る米国の研究・経験 …………………………… 89
（2）社会規範との関係を取り入れた説明 …………………………… 91
（3）“シグナル行動”としての納税協力:ポスナー教授のモデル …………………………… 92
3　シグナル理論の税務行政への応用 …………………………… 93
（1）ポスナー教授の主張 …………………………… 93
（2）税務行政理論化（シグナル理論）の可能性 …………………………… 96
（3）シグナル理論応用へのハードル …………………………… 99
まとめ …………………………… 100
コラム　納税者が選択する税務行政：ラスコーリニコフ教授の提案 …………………………… 103
税務行政を巡るエピソード（事例集） …………………………… 106
○エピソード1　現代の米国：IRSの解体的改革と新生IRS …………………………… 106
○エピソード2　“3丁目の夕日”の頃の日本:不安定だった税務行政 …………………………… 111
○エピソード3　現代の日本：小学校等における租税教室 …………………………… 114

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