時価評価を巡る課税上の諸問題について
−法人税法上の収益認識基準を中心として−
福田 吉晴
税務大学校
研究部教授
目次
| はじめに | …………………………… | 215 |
| 第1章 資産評価の沿革 | …………………………… | 219 |
| 第1節 税法（法人税法）上の資産評価規定の沿革 | …………………………… | 219 |
| 1 昭和34年の改正前までの取扱 | …………………………… | 219 |
| 2 昭和34年の改正（時価又は取得価額以下主義） | …………………………… | 221 |
| 3 昭和40年の改正（取得価額主義の採用） | …………………………… | 221 |
| 第2節 商法上の資産評価規定の沿革 | …………………………… | 222 |
| 1 明治23年（1890年）旧商法 | …………………………… | 222 |
| 2 明治32年（1898年）新商法 | …………………………… | 223 |
| 3 明治44年 商法改正 | …………………………… | 223 |
| 4 明治13年 商法改正 | …………………………… | 224 |
| 5 昭和37年 商法改正 | …………………………… | 225 |
| 6 昭和49年 商法改正 | …………………………… | 225 |
| 第3節 企業会計原則上の資産評価規定の沿革 | …………………………… | 227 |
| 1 企業会計原則の制定 | …………………………… | 227 |
| 2 企業会計原則の修正 | …………………………… | 228 |
| 第2章 課税所得概念 | …………………………… | 230 |
| 第1節 経済学上の所得概念 | …………………………… | 230 |
| 1 所得概念の類型 | …………………………… | 230 |
| 2 包括的所得概念の系譜 | …………………………… | 231 |
| 3 制限的所得概念（所得源泉説） | …………………………… | 232 |
| 4 包括的所得概念（純資産増加説） | …………………………… | 232 |
| 5 包括的所得概念の必要性 | …………………………… | 234 |
| 第2節 法律上の所得概念 | ||
| 1 所得税法上の所得概念 | …………………………… | 237 |
| 2 法人税法上の所得概念 | …………………………… | 238 |
| 第3章 実現基準の生成と沿革 | …………………………… | 242 |
| 第1節 米国租税法上の「実現基準」の生成と沿革 | …………………………… | 242 |
| 1 米国租税法上の「実現基準」の生成 | …………………………… | 242 |
| 2 米国租税法上の「実現基準」の沿革 | …………………………… | 243 |
| 第2節 法人税法上の「実現基準」の沿革 | …………………………… | 245 |
| 1 昭和40年改正前における収益認識基準の動向 | …………………………… | 245 |
| 2 昭和40年改正による「実現基準」の内容 | …………………………… | 246 |
| 3 通達・判例における収益認識基準の変遷 | …………………………… | 248 |
| 4 権利発生主義と権利確定主義 | …………………………… | 252 |
| 第3節 企業会計上の「実現基準」の生成 | …………………………… | 257 |
| 1 わが国の「実現基準」の生成 | …………………………… | 257 |
| 2 米国における「実現基準」の生成 | …………………………… | 258 |
| 第4章 時価評価導入と実現概念の変容 | …………………………… | 264 |
| 第1節 時価評価の必要性とその影響 | …………………………… | 264 |
| 第2節 実現概念の変容 | …………………………… | 265 |
| 1 FASBによる実現概念の概要 | …………………………… | 265 |
| 2 ASBによる実現概念の概要 | …………………………… | 267 |
| 3 わが国における実現概念の諸説 | …………………………… | 268 |
| 第3節 時価評価を巡る税制上の動向 | …………………………… | 270 |
| 1 税務上の時価評価を巡る最近の動向 | …………………………… | 270 |
| 2 政府税制調査会での検討状況 | …………………………… | 271 |
| 第5章 時価評価に伴う税務上の収益認識基準の拡張 | …………………………… | 274 |
| 第1節 法人税法上の収益認識基準 | …………………………… | 274 |
| 1 法人税法上の収益認識構造（権利確定主義と引渡基準） | …………………………… | 274 |
| 2 法人税法上の収益認識構造の拡張 | …………………………… | 275 |
| 第2節 時価評価導入と収益認識基準の拡張 | …………………………… | 277 |
| 1 税務上の収益認識基準拡張の概念と意義 | …………………………… | 277 |
| 2 権利確定主義拡張の条件 | …………………………… | 279 |
| 第6章 有価証券・デリバティブの時価評価に伴う税務上の取扱いについて | …………………………… | 282 |
| 第1節 意見書による時価評価の概要 | …………………………… | 282 |
| 第2節 時価評価損益に対する税務上の基本的な考え方 | …………………………… | 285 |
| 第3節 有価証券の時価評価損益に対する税務上の取扱い | …………………………… | 286 |
| 第4節 デリバティブ取引等に対する税務上の取扱い | …………………………… | 290 |
| おわりに | …………………………… | 301 |
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