同一の通算グループ内の法人であるA社、B社及びC社の各事業年度の期限内申告における外国税額の控除の計算は次のとおりとなっています。
A社 | B社 | C社 | 合計 | |
---|---|---|---|---|
所得金額 | 0 | 200 | 400 | 600 |
調整前国外所得金額 | 200 | 100 | ▲60 | 240 |
調整金額 | 0(240<540(600×90%)) | |||
調整国外所得金額 | 200 | 100 | ▲60 | 240 |
法人税の額 | 0 | 40 | 80 | 120 |
外国法人税の額 | 40 | 15 | 0 | 55 |
調整前控除限度額 | 120×200/600 =40 |
120×100/600 =20 |
120×▲60/ 600=▲12 |
48 |
控除限度調整額 | 12×40/60=8 | 12×20/60=4 | − | 12 |
控除限度額 | 40−8=32 | 20−4=16 | 0 | 48 |
税額控除額 | 32(32<40) | 15(16>15) | 0 | |
翌期に繰り越す 控除限度超過額 |
8 | − | − | |
翌期に繰り越す 控除余裕額 |
− | 1 | − |
A社 | B社 | C社 | 合計 | |
---|---|---|---|---|
所得金額 | 0 | 200 | 400 | 600 |
調整前国外所得金額 | 200 | 100 | 0 | 300 |
調整金額 | 0(300<540(600×90%)) | |||
調整国外所得金額 | 200 | 100 | 0 | 300 |
法人税の額 | 0 | 40 | 80 | 120 |
外国法人税の額 | 35 | 30 | 0 | 65 |
控除限度超過額 | 8 | − | − | |
控除余裕額 | − | 1 | − | |
調整前控除限度額 | 120×200/600 =40 |
120×100/600 =20 |
120×0/600 =0 |
60 |
控除限度調整額 | − | − | − | − |
控除限度額 | 40 | 20 | 0 | 60 |
税額控除額 | 40 | 21 | − | |
翌期に繰り越す 控除限度超過額 |
3 | 9 | − | |
翌期に繰り越す 控除余裕額 |
− | − | − |
その後、C社の所得金額及び法人税の額につき税務調査に基づく更正(法人税法第69条第32項又は第33項の規定による調査結果の内容の説明日:X3年12月1日)が行われ、これに伴い前々期の外国税額の控除の計算における所得金額、調整前国外所得金額、法人税の額が次のとおり変動することとなりました。
A社 | B社 | C社 | 合計 | |||
---|---|---|---|---|---|---|
期限内申告 | 更正後 | 期限内申告 | 更正後 | |||
所得金額 | 0 | 200 | 400 | 460 | 600 | 660 |
調整前国外所得金額 | 200 | 100 | ▲60 | 0 | 240 | 300 |
法人税の額 | 0 | 40 | 80 | 92 | 120 | 132 |
外国法人税の額 | 40 | 15 | 0 | 0 | 55 | 55 |
通算制度における外国税額の控除では、修更正事由があった場合でも、そのことによる金額の異動は進行事業年度に調整すればよく、修正申告等を行う必要はないそうですが、この場合、A社、B社及びC社の計算はそれぞれ具体的にどのように行うこととなりますか。
なお、いずれの法人も前々期及び前期において非課税国外所得金額はありません。
期限内申告における税額控除額(法人税法第69条第1項から第3項までの規定による控除をされるべき金額をいいます。以下同じです。)と再計算後の税額控除額との間に過不足額が生じることとなる場合であっても、税額控除額は期限内申告の金額で固定することとされており、修正申告等を行う必要はありません。期限内申告の金額との過不足額はいわゆる進行事業年度(法人税法第69条第32項又は第33項の規定による調査結果の内容の説明が行われた場合には原則としてその説明が行われた日の属する事業年度)で調整することとなります。
本件については、A社は、進行事業年度(当期)において、前々期の税額控除額の不足額8を法人税の額から控除するとともに、前期の税額控除額の超過額5を法人税の額に加算することとなります。また、B社は、進行事業年度(当期)において、前期の税額控除額の不足額4を法人税の額から控除することとなります。
A社 | B社 | C社 | 合計 | |
---|---|---|---|---|
所得金額 | 0 | 200 | 460 | 660 |
調整前国外所得金額 | 200 | 100 | 0 | 300 |
調整金額 | 0(300<594(660×90%)) | |||
調整国外所得金額 | 200 | 100 | 0 | 300 |
法人税の額 | 0 | 40 | 92 | 132 |
外国法人税の額 | 40 | 15 | 0 | 55 |
調整前控除限度額 | 132×200/660 =40 |
132×100/660 =20 |
132×0/660 =0 |
60 |
控除限度調整額 | − | − | − | − |
控除限度額 (期限内申告額) |
40 (32) |
20 (16) |
0 | − |
税額控除額 (期限内申告額) |
40 (32) |
15 (15) |
0 | |
翌期に繰り越す 控除限度超過額 (期限内申告額) |
0 (8) |
− | − | |
翌期に繰り越す 控除余裕額 (期限内申告額) |
− | 5 (1) |
− |
A社は税額控除額の不足額(8)が生じますが、税額控除額は期限内申告額(32)で固定し、この不足額についてはA社の進行事業年度(以下「当期」といいます。)で調整を行うこととなります。
また、B社は控除限度額が変動しますが、税額控除額(15)は変動しません(控除余裕額のみ変動)ので、期限内申告額に固定する措置は適用されません。
A社 | B社 | C社 | 合計 | |
---|---|---|---|---|
所得金額 | 0 | 200 | 400 | 600 |
国外所得金額 | 200 | 100 | 0 | 300 |
調整前国外所得金額 | 200 | 100 | 0 | 300 |
調整金額 | 0(300<540(600×90%)) | |||
調整国外所得金額 | 200 | 100 | 0 | 300 |
法人税の額 | 0 | 40 | 80 | 120 |
外国法人税の額 | 35 | 30 | 0 | 65 |
控除限度超過額 (期限内申告額) |
0 (8) |
− | − | |
控除余裕額 (期限内申告額) |
− | 5 (1) |
− | |
調整前控除限度額 | 120×200/600 =40 |
120×100/600 =20 |
120×0/600 =0 |
60 |
控除限度調整額 | − | − | − | − |
控除限度額 | 40 | 20 | 0 | 60 |
税額控除額 (期限内申告額) |
35 (40) |
25 (21) |
0 | − |
翌期に繰り越す 控除限度超過額 (期限内申告額) |
0 (3) |
5 (9) |
− | |
翌期に繰り越す 控除余裕額 (期限内申告額) |
5 (0) |
− | − |
前期の控除限度超過額及び控除余裕額が変動する結果、A社は税額控除額の超過額(5)が、B社は不足額(4)がそれぞれ生じますが、税額控除額はA社及びB社それぞれ期限内申告額(A社:40、B社:21)で固定し、この超過額及び不足額はA社及びB社それぞれ当期で調整を行うこととなります。
A社 | B社 | C社 | |
---|---|---|---|
当期の法人税の額に加算 (上記1(2)ロ) |
5 (上記2(2)) |
− | − |
当期の法人税の額から控除 (上記1(2)イ) |
8 (上記2(1)) |
4 (上記2(2)) |
− |
このように、A社及びB社の前々期及び前期の税額控除額の変動額をA社及びB社それぞれの当期の法人税の額から控除又は法人税の額に加算します。
(参考)
通算法人に係る外国税額の控除の計算については、次のQ&Aを参照してください。