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No.1218 借入金を利用してバリアフリー改修工事をした場合(特定増改築等住宅借入金等特別控除)
※ 東日本大震災により被害を受けた場合等の税金の取扱いについてをご覧ください。
[平成23年12月14日現在法令等]
1 概要
特定増改築等住宅借入金等特別控除とは、居住者が住宅ローン等を利用して、自己が所有している居住用家屋のバリアフリー改修工事や省エネ改修工事を含む増改築等（以下「特定の増改築等」といいます。）をし、一定の要件を満たす場合において、その特定の増改築等に係る住宅ローン等の年末残高の合計額等を基として計算した金額を、居住の用に供した年分以後の各年分の所得税額から控除するものです。
このコードでは、「特定の増改築等」のうち、バリアフリー改修工事をした場合の特定増改築等住宅借入金等特別控除の適用要件等について説明します。省エネ改修工事をした場合の適用要件等についてはコード1217をご覧ください。
なお、バリアフリー改修工事について、増改築等をした場合の住宅借入金等特別控除（コード1216）又は住宅特定改修特別税額控除（コード1220）のいずれの適用要件も満たしている場合は、これらの控除のいずれか一つの選択適用となります。
（注）東日本大震災によって（特定増改築等）住宅借入金等特別控除の適用を受けていた家屋が滅失した場合でも、引き続き、（特定増改築等）住宅借入金等特別控除の適用を受けることができます（「東日本大震災により被害を受けた場合等の税金の取扱いについて（個人の方を対象とした取扱い）【被害を受けた方（所得税関係）】」をご覧ください。）。
また、東日本大震災によって居住の用に供することができなくなった家屋に係る（特定増改築等）住宅借入金等特別控除と東日本大震災の被災者の住宅の再取得等の場合の「通常の（特定増改築等）住宅借入金等特別控除」又は「住宅の再取得等に係る住宅借入金等特別控除の控除額の特例」を重複して適用できる重複適用の特例があります（「東日本大震災により被害を受けた場合等の税金の取扱いについて（個人の方を対象とした取扱い）【東日本大震災に関する税制上の追加措置について（所得税関係）】」をご覧ください。）。
2 バリアフリー改修工事をした場合の特定増改築等住宅借入金等特別控除の適用要件
居住者が一定のバリアフリー改修工事をした場合で、特定増改築等住宅借入金等特別控除の適用を受けることができるのは、次のすべての要件を満たすときです。
- (1) 自己が所有する家屋について「一定のバリアフリー改修工事」を含む増改築等を行い、平成19年4月1日から平成25年12月31日までの間に自己の居住の用に供していること。
「一定のバリアフリー改修工事」とは、以下の要件をすべて満たす工事をいいます。
- イ バリアフリー改修工事を行う者が、次のいずれかに該当する居住者であること。
- (イ) 50歳以上の者
- (ロ) 介護保険法に規定する要介護又は要支援の認定を受けている者
- (ハ) 所得税法上の障害者である者
- (ニ) 65歳以上の親族又は上記(ロ)若しくは(ハ)に該当する親族のいずれかと同居している者
(注)50歳、65歳及び同居の判定は、居住年の12月31日(年の途中で死亡した場合には死亡の時)の現況によります。
- ロ 高齢者等が自立した日常生活を営むのに必要な構造及び設備の基準に適合させるための修繕又は模様替えで、次のいずれかに該当するバリアフリー改修工事を含む増改築等であること。
- (イ) 介助用の車いすで容易に移動するために通路又は出入口の幅を拡張する工事
- (ロ) 階段の設置(既存の階段の撤去を伴うものに限ります。)又は改良によりその勾配を緩和する工事
- (ハ) 浴室を改良する工事であって、次のいずれかに該当するもの
- A 入浴又はその介助を容易に行うために浴室の床面積を増加させる工事
- B 浴槽をまたぎ高さの低いものに取り替える工事
- C 固定式の移乗台、踏み台その他の高齢者等の浴槽の出入りを容易にする設備を設置する工事
- D 高齢者等の身体の洗浄を容易にする水栓器具を設置し又は同器具に取り替える工事
- (ニ) 便所を改良する工事であって、次のいずれかに該当するもの
- A 排泄又はその介助を容易に行うために便所の床面積を増加させる工事
- B 便器を座便式のものに取り替える工事
- C 座便式の便器の座高を高くする工事
- (ホ) 便所、浴室、脱衣室その他の居室及び玄関並びにこれらを結ぶ経路に手すりを取り付ける工事
- (へ) 便所、浴室、脱衣室その他の居室及び玄関並びにこれらを結ぶ経路の床の段差を解消する工事(勝手口その他屋外に面する開口の出入口及び上がりかまち並びに浴室の出入口にあっては、段差を小さくする工事を含みます。)
- (ト) 出入口の戸を改良する工事であって、次のいずれかに該当するもの
- A 開戸を引戸、折戸等に取り替える工事
- B 開戸のドアノブをレバーハンドル等に取り替える工事
- C 戸に戸車その他の戸の開閉を容易にする器具を設置する工事
- (チ) 便所、浴室、脱衣室その他の居室及び玄関並びにこれらを結ぶ経路の床の材料を滑りにくいものに取り替える工事
- イ バリアフリー改修工事を行う者が、次のいずれかに該当する居住者であること。
- (2) バリアフリー改修工事の費用の額（注）が30万円を超えるものであること。
(注) 平成23年6月30日以降に増改築等に係る契約をして、そのバリアフリー改修工事を含む増改築等の費用に関し補助金等（国又は地方公共団体から交付される補助金又は給付金その他これらに準ずるものをいいます。以下同じです。）の交付を受ける場合には、その補助金等の額を控除します。
- (3) 増改築等の日から6ヶ月以内に居住の用に供し、適用を受ける各年の12月31日まで引き続いて住んでいること。
（注）居住者が死亡した日の属する年又は家屋が災害により居住の用に供することができなくなった日の属する年にあっては、これらの日まで引き続き住んでいること。
なお、居住の用に供する住宅を二つ以上所有する場合には、主として居住の用に供する一つの住宅に限られます。 - (4) この特別控除を受ける年分の合計所得金額が、3千万円以下であること。
- (5) 増改築等をした後の住宅の床面積が50平方メートル以上であり、床面積の2分の1以上の部分が専ら自己の居住の用に供するものであること。
(注) この場合の床面積の判断基準は、次のとおりです。
- 1 床面積は、登記簿に表示されている床面積により判断します。
- 2 マンションの場合は、階段や通路など共同で使用している部分については床面積に含めず、登記簿上の専有部分の床面積で判断します。
- 3 店舗や事務所などと併用になっている住宅の場合は、店舗や事務所などの部分も含めた建物全体の床面積によって判断します。
- 4 夫婦や親子などで共有する住宅の場合は、床面積に共有持分を乗じて判断するのではなく、ほかの人の共有持分を含めた建物全体の床面積によって判断します。
しかし、マンションのように建物の一部を区分所有している住宅の場合は、その区分所有する区画の床面積によって判断します。
- (6) その工事費用の2分の1以上の額が自己の居住用部分の工事費用であること。
- (7) 5年以上にわたり分割して返済する方法になっている増改築等のための一定の借入金又は債務があること(独立行政法人住宅金融支援機構からの借入金で死亡時に一括償還をする方法により支払うこととされているものを含みます。)。
一定の借入金又は債務とは、例えば銀行等の金融機関、独立行政法人住宅金融支援機構、勤務先などからの借入金や独立行政法人都市再生機構、地方住宅供給公社、建設業者などに対する債務です。しかし、勤務先からの借入金の場合には、無利子又は1％に満たない利率による借入金は、この特別控除の対象となる借入金には該当しません。また、親族や知人からの借入金は、すべてこの特別控除の対象となる借入金には該当しません。
詳しくはコード1226(特定増改築等住宅借入金等特別控除の対象となる住宅ローン等)を参照してください。 - (8) 居住の用に供した年とその前後2年ずつの5年間に居住用財産を譲渡した場合、長期譲渡所得の課税の特例など(租税特別措置法31条の3、35条、36条の2、36条の5、37条の5若しくは37条の9の2又は旧租税特別措置法36条の2若しくは36条の5)を受けていないこと。
3 特定増改築等住宅借入金等特別控除の控除期間及び控除額の計算方法
- (1) 控除期間は5年間です。
- (2) 控除額は、次のように計算します。(最高12万円)
- A×2％＋（B-A）×1％＝控除額（最高12万円）
A 増改築等の住宅借入金等の年末残高の合計額のうち、バリアフリー改修工事に要した費用の額の合計額に相当する部分の金額（最高200万円）B 増改築等の住宅借入金等の年末残高の合計額（最高1千万円）※ バリアフリー改修工事を含む増改築等の費用に関し補助金等の交付を受ける場合には、その補助金等の額を控除します。
- (注1) 対象となる増改築等の住宅借入金等の年末残高の金額は、居住の用に供している住宅の増改築等の費用に相当する金額が限度です。
- (注2) バリアフリー改修工事に要した費用の額は、地方公共団体からの補助金等の交付、居宅介護住宅改修費の給付又は介護予防住宅改修費給付を受ける場合には、これらの額を差し引いた金額になります。
- (注3) 算出された控除額のうち100円未満の端数金額は切り捨てます。
- (注4) バリアフリー改修工事等に要した費用の額は、増改築等工事証明書において確認することができます。
- (注5) バリアフリー改修工事と併せて特定断熱改修工事等（改修工事の費用の額が30万円を超えるものに限ります。）（コード1217）を行った場合には、これらの工事費用の合計額（最高200万円）に対して、2％の控除率が適用されます。
なお、平成23年6月30日以降に増改築等に係る契約をして、その特定断熱改修工事等の費用に関し補助金等の交付を受けている場合には、その補助金等の額を控除します。
- A×2％＋（B-A）×1％＝控除額（最高12万円）
4 特定増改築等住宅借入金等特別控除の適用を受けるための手続
特定増改築等住宅借入金等特別控除を受けるためには、必要事項を記載した確定申告書に、次に掲げる書類を添付して、納税地(原則として住所地)の所轄税務署長に提出する必要があります。
なお、給与所得者は確定申告をした年分の翌年以降の年分については、年末調整でこの特別控除の適用を受けることができます。
- (1) 「(特定増改築等)住宅借入金等特別控除額の計算明細書」
(注) 補助金等の交付を受ける場合や連帯債務がある場合には、「(付表)連帯債務がある場合の住宅借入金等の年末残高の計算明細書」も必要です。 - (2) 住民票の写し(要介護認定若しくは要支援認定を受けている者、障害者に該当する者又は65歳以上の親族と同居している者の場合は、その同居する親族についても表示されているもの)
- (3) 住宅取得資金等に係る借入金の年末残高等証明書(2ヶ所以上から交付を受けている場合は、そのすべての証明書)
- (4) 家屋の登記事項証明書、請負契約書の写し等（※）で次のことを明らかにする書類
- イ 増改築等をした年月日
- ロ 増改築等に要した費用の額
- ハ 家屋の床面積が50平方メートル以上であること
※ 平成23年6月30日以降に増改築等に係る契約をして、そのバリアフリー改修工事を含む増改築等の費用に関し補助金等の交付を受けている場合には、補助金等の額を証する書類の写しも添付してください（なお、平成23年6月30日前に補助金等、居宅介護住宅改修費又は介護予防住宅改修費の給付を受けている場合は、その額を明らかにする書類の添付が必要です。）。
- (5) 増改築等工事証明書
- (6) 介護保険の被保険者証の写し(要介護認定者、要支援認定者又はこれらの者と同居する親族がバリアフリー改修工事を行った場合に限ります。)
- (7) 敷地を先行取得している場合
- イ 敷地の登記事項証明書、売買契約書の写し等で、敷地の購入年月日及び敷地の購入の対価の額を明らかにする書類
- ロ 建築条件付で購入した敷地の場合は、土地の分譲に係る契約書等で、契約において一定期間内の建築条件が定められていることを明らかにする書類の写し
- ハ 家屋の増改築等の日前2年以内に購入した敷地の場合
- (イ) 金融機関、地方公共団体又は貸金業者からの借入金の場合は、家屋の登記事項証明書などで、家屋に抵当権が設定されていることを明らかにする書類
- (ロ) 上記(イ)以外の借入金の場合は、家屋の登記事項証明書などで、家屋に抵当権が設定されていることを明らかにする書類又は貸付け若しくは譲渡の条件に従って一定期間内に家屋が建築されたことをその譲渡の対価に係る債権を有する者が確認した旨を証する書類
- (8) 給与所得者の場合は、給与所得の源泉徴収票
5 注意事項
バリアフリー改修工事をした方で、増改築等をした場合の住宅借入金等特別控除（コード1216）又は住宅特定改修特別税額控除（コード1220）のいずれの適用要件も満たしているときは、これらの控除のいずれか一つの選択適用となります。
この選択により、特定増改築等借入金等特別控除を適用して確定申告書を提出した場合には、その後のすべての年分についても、その選択し適用した特定増改築等借入金等特別控除を適用することになり、選択替えはできませんのでご注意ください。
なお、特定増改築等住宅借入金等特別控除を適用しなかった場合も同様です。
(措法41、41の3の2、措令26の4、措規18の23の2、措通41の3の2-7、41の3の2-8、震災特例法13、13の2)
参考: 関連コード