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第68条の43《海外投資等損失準備金》関係
（海外投資等損失準備金の積立ての対象となる新増資資源株式等の取得の意義）
68の43−1 措置法第68条の43第1項の規定により海外投資等損失準備金を積み立てることができる同条第2項第6号に規定する新増資資源株式等（同号ハに規定する資源特定債権を除く。)の取得は、同号イ又はロの規定に該当する払込み又は分社型分割に伴う取得に限られるのであるから、例えば、贈与による取得、代物弁済による取得、資本準備金の額の減少に伴う資本金の額若しくは出資金の額の増加による取得、内国法人である特定法人（同条第1項に規定する特定法人をいう。以下同じ。)の行う利益準備金の額の減少に伴う資本金の額若しくは出資金の額の増加による取得、合併若しくは分割型分割による取得又は購入による取得はこれに該当しないが、現物出資による取得又は連結基本通達2−1−36(注)1に定める転換社債型新株予約権付社債に係る新株予約権の行使による取得はこれに該当する。（平19年課法2−3「三十」により改正）
（積立限度額の計算の基礎となる取得価額）
68の43−2 措置法第68条の43に規定する海外投資等損失準備金の積立額の計算の基礎となる特定株式等（同条第1項に規定する特定株式等をいう。以下同じ。)の取得価額は、当該特定株式等の取得に際し現実に負担した金額によることに留意する。
（特定株式等の取得の日の判定）
68の43−3 特定株式等の取得が措置法第68条の43第1項に規定する指定期間（以下「指定期間」という。)内にされたものであるかどうかは、設立の場合には当該特定株式等に係る特定法人の本店又は主たる事務所の所在する国の法令により法人が成立したとされる日、増資の場合には連結基本通達1−7−1に定める日、購入の場合には一般の例により購入の日とされる日を基礎として判定するものとする。
（分割払込みをした場合の積立ての時期等）
68の43−4 海外投資等損失準備金勘定の積立ては特定株式等を取得した連結事業年度に係る準備金として積み立てられるのであるが、その取得が払込みによるものであり、かつ、当該払込みが2以上の連結事業年度（それらの事業年度のうち連結事業年度に該当しない事業年度がある場合には、当該事業年度）にわたって分割して行われるものである場合には、それぞれその払込みをした連結事業年度に係る準備金としてその払込みをした金額を基礎としてその積立てを行うものとする。（平19年課法2−3「三十」により改正）
（付随事業の例示）
68の43−5 措置法第68条の43第2項第1号に係る措置法第55条第2項第1号に規定する「これらの事業に付随して行われる事業」には、例えば、資源の探鉱、開発又は採取の事業を営む法人が行うその採油した石油の精製、幹線パイプラインの整備、出荷施設の建設、採掘した鉱産物の精錬又は伐採した木材の合板若しくはパルプの製造の事業が含まれる。
（償還期間の判定）
68の43−6 措置法令第39条の72第4項第2号において償還期間が10年以上であるかどうかは、次に掲げる場合は、次による。
(1) 貸付けが一定の期間内に分割して行われている場合において、それぞれの貸付金ごとに返済期限が定められているときは、それぞれの貸付金額につきその貸付けの日からそれぞれの返済期限までの期間による。
(2) 貸付けが一定の期間内に分割して行われている場合において、それぞれの貸付金の返済期限がすべて同一の期日をもって定められているときは、それぞれの貸付けの日からその返済期限までの期間による。
(3) 貸付けが一定の期間内に分割して行われ、かつ、その返済が全体として賦払とされている場合には、最初に貸し付けられた金額から順次返済されるものとしたときにおけるそれぞれの貸付けの日からその賦払金の支払の期日までの期間による。
（海外投資等損失準備金の経理）
68の43−7 海外投資等損失準備金（連結事業年度に該当しない事業年度において積み立てた海外投資等損失準備金を含む。以下同じ。)の金額は、原則として、その積立事業年度（措置法第68条の43第3項に規定する積立事業年度をいう。以下同じ。)の翌連結事業年度から5年間据え置き、5年を経過した連結事業年度から更に5年間で均分して取り崩すこととなるのであるから、積立事業年度別に海外投資等損失準備金の残額及び取崩しの状況を補助簿等において明確に経理するものとする。
（適格合併等により引継ぎを受けた海外投資等損失準備金の均分取崩し）
68の43−8 連結法人である合併法人等（合併法人、分割承継法人、被現物出資法人又は被現物分配法人をいう。以下68の43−8において同じ。)が措置法第68条の43第10項、第12項、第15項又は第18項の規定（同法第55条第11項、第14項、第18項又は第22項の規定を含む。)により海外投資等損失準備金の金額の引継ぎを受けた場合において、当該合併法人等の適格合併等（適格合併、適格分割、適格現物出資又は適格現物分配をいう。以下68の43−8において同じ。)の日を含む連結事業年度以後の各連結事業年度における当該海外投資等損失準備金に係る措置法第68条の43第3項の規定の適用については、当該適格合併等に係る被合併法人等（被合併法人、分割法人、現物出資法人又は現物分配法人をいう。以下68の43−8において同じ。）において当該海外投資等損失準備金が積み立てられた連結事業年度（その事業年度が連結事業年度に該当しない場合には、当該事業年度。以下68の43−8において同じ。)と当該合併法人等の連結事業年度とは区分して、かつ、当該被合併法人等において積み立てられた連結事業年度に当該合併法人等が自ら積立てをしたものとみなして取り扱うものとする。
当該適格合併等の日を含む事業年度後の各連結事業年度における海外投資等損失準備金に係る同項の規定の適用についても、同様とする。（平19年課法2−3「三十」、平22年課法2−7「十九」により改正）
（特定法人が2以上ある場合の海外投資等損失準備金の取崩しの計算）
68の43−9 連結法人が海外投資等損失準備金への積立てを2以上の特定法人の株式等について行っている場合には、当該準備金の金額は、それぞれの特定法人について設けられているのであるから、当該連結法人の措置法第68条の43第3項又は第4項第1号から第5号までの規定による益金算入額は各特定法人ごとに計算することに留意する。（平17年課法2−14「十六」により改正）
（株式と貸付金等とがある場合の取崩し）
68の43−10 海外投資等損失準備金の積立ては、特定法人別に、かつ、株式、貸付金又は社債の別に行うのであるから、当該連結法人の措置法第68条の43第3項又は第4項第1号から第5号までの規定による益金算入額は、これらの区分ごとに計算することに留意する。（平17年課法2−14「十六」により改正）
（債権の返済等を受けた場合の取崩し）
68の43−11 連結法人が、措置法第68条の43第2項第6号ハに規定する資源特定債権（同法第55条第2項第6号ハに規定する資源特定債権を含む。)に該当する債権につき海外投資等損失準備金を積み立てている場合における措置法第68条の43第4項の規定の適用については、その債権の一部について返済を受け又は放棄をした場合には同項第1号の規定により、債権につき回収ができないため貸倒れとして経理した場合には同項第5号の規定により、それぞれ当該債権に係る海外投資等損失準備金の取崩しを行うものとする。（平17年課法2−14「十六」により改正）
（評価減をした場合の海外投資等損失準備金の取崩し）
68の43−12 海外投資等損失準備金を積み立てている連結法人が、各連結事業年度において当該準備金に係る特定法人の株式等について帳簿価額を減額した場合（措置法第68条の43第4項第5号かっこ書に該当する場合を除く。68の43−13及び68の43−15において同じ。)において、同号の規定により取り崩すこととなる海外投資等損失準備金の金額は、当該連結事業年度前の連結事業年度（その事業年度が連結事業年度に該当しない場合には、当該事業年度）から引き続き有している当該特定法人の株式等及び当該連結事業年度において取得した当該特定法人の株式等のうち特定株式等に該当しないものの帳簿価額を減額した部分の金額に限るものとし、当該連結事業年度に取得した特定株式等の帳簿価額を減額した部分の金額は同条第1項の規定により当該連結事業年度における積立限度額の計算上控除することに留意する。（平17年課法2−14「十六」により改正）
（評価減の額の区分）
68の43−13 連結法人が、各連結事業年度において海外投資等損失準備金に係る特定法人の株式等の帳簿価額を減額した場合において、当該特定法人の株式等が当該連結事業年度の指定期間内において取得した特定株式等とその他の株式等とから成っているときにおける当該その他の株式等に係る帳簿価額を減額した金額は、当該特定法人の株式等について帳簿価額を減額した金額から当該連結事業年度の指定期間内に取得した特定株式等に係る帳簿価額を減額した金額として次により計算した金額を控除した金額によるものとする。
(1) 帳簿価額を減額した日に有する特定法人の株式等の当該減額後の平均単価（当該株式等の帳簿価額を当該株式等の数で除して計算した金額をいう。以下(2)において同じ。)が当該連結事業年度の指定期間内に取得した特定株式等に係る平均取得単価（当該特定株式等の実際の取得価額の合計額を当該特定株式等の数で除して計算した金額をいう。以下(2)において同じ。)以上である場合には、当該特定株式等に係る帳簿価額を減額した金額はないものとする。
(2) 帳簿価額を減額した日に有する特定法人の株式等の当該減額後の平均単価が当該連結事業年度の指定期間内に取得した特定株式等に係る平均取得単価に満たない場合には、その満たない金額に当該特定株式等の数を乗じて計算した金額（当該金額が当該特定法人の株式等に係る帳簿価額を減額した金額を超えるときは、当該帳簿価額を減額した金額）を特定株式等に係る帳簿価額を減額した金額とする。
（特定法人の株式等の評価減を否認した場合の海外投資等損失準備金の特例）
68の43−14 連結法人が、海外投資等損失準備金に係る特定法人の株式等についてその帳簿価額を減額したため、措置法第68条の43第4項第5号の規定により海外投資等損失準備金の金額を取り崩して益金の額に算入した場合において、当該特定法人の株式等に係る当該減額後の帳簿価額が時価を下回る等のため当該減額が認められないこととなる金額があり、かつ、その取り崩した金額が帳簿価額の減額が認められた金額を基礎として同号の規定により取り崩すべきこととなる金額を超えるときは、その超える部分の金額は、取崩しがなかったものとし、当該金額に相当する会社計算外の海外投資等損失準備金の金額があるものとして取り扱う。（平17年課法2−14「十六」により改正）
（海外投資等損失準備金の基礎としなかった株式等がある場合の評価減）
68の43−15 連結法人が、当該連結事業年度前の連結事業年度（その事業年度が連結事業年度に該当しない場合には、当該事業年度）から引き続き有している特定法人の株式等について帳簿価額を減額した場合には、当該株式等のうちに海外投資等損失準備金の設定の基礎としなかった株式等があるときにおいても、当該減額した日における海外投資等損失準備金の金額のうち当該減額した金額に達するまでの金額は、措置法第68条の43第4項第5号の規定により益金の額に算入しなければならないことに留意する。（平17年課法2−14「十六」により改正）
（特定法人が適格合併をした場合）
68の43−16 海外投資等損失準備金の設定の基礎とした特定株式等に係る特定法人が適格合併により解散した場合には、措置法第68条の43第4項第4号かっこ書の規定により当該特定法人に係る海外投資等損失準備金の金額は取り崩すことを要しないのであるが、当該適格合併に係る合併法人が特定法人でないときは同項第4号及び措置法令第39条の72第14項の規定により当該適格合併に係る被合併法人である特定法人が当該適格合併直前において特定法人でないこととなったものとみなして海外投資等損失準備金の金額を取り崩すこととなることに留意する。（平17年課法2−14「十六」により改正）
（換算差損を計上した場合の海外投資等損失準備金の取崩し）
68の43−17 連結法人が海外投資等損失準備金を積み立てている場合において、当該積立てに係る特定法人の株式等又は資源特定債権で外貨建てのものにつき当該連結事業年度終了の時において法第81条の3第1項の規定により同項の個別益金額又は個別損金額を計算する場合の令第122条の3の規定により換算を行ったため換算差損が生じたときは、当該海外投資等損失準備金の金額のうち、当該換算差損の金額に相当する金額を取り崩して益金の額に算入するものとする。
（解散の日を含む連結事業年度の意義）
68の43−18 措置法第68条の43第5項の規定により同条第1項の規定の適用がない同条第5項第1号及び第2号に掲げる連結法人は、同条第1項の規定を適用しようとする連結事業年度において合併以外の事由により解散した連結法人に限られることに留意する。したがって、連結子法人の解散（合併による解散を除く。)の日を含む連結事業年度においては、当該連結子法人及び同条第5項第3号に掲げる清算中の連結子法人以外の連結法人は、同条第1項の規定の適用を受けることができる。（平22年課法2−7「十九」により改正）